Диссертация кредиторская задолженность

admin

Оглавление:

Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводстве Куликова Ирина Владимировна

Диссертация — 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Автореферат — бесплатно , доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Куликова Ирина Владимировна. Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводстве : диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.12 / Куликова Ирина Владимировна; [Место защиты: Сиб. гос. ун-т потреб. кооп.].- Новосибирск, 2010.- 195 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/2259

Содержание к диссертации

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях 10

1.1. Экономическая сущность категорий дебиторской и кредиторской задолженности 10

1.2. Принципы оценки и классификация дебиторской и кредиторской задолженности 25

1.3. Отраслевые особенности учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях 36

2. Практика ведения бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях 52

2.1. Показатели дебиторской и кредиторской задолженности организаций в условиях рыночной экономики 52

2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в рамках расчета финансовых показателей деятельности растениеводческих организаций 66

2.3. Оценка состояния учета дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях 82

3. Совершенствование бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях 104

3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям с учетом отраслевых особенностей 104

3.2. Формы оперативной отчетности для отражения дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в целях повышения обоснованности управленческих решений 112

3.3. Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям с учетом отраслевых особенностей 125

Список использованных источников 150

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Сельскохозяйственные организации, основной специализацией которых является растениеводство (растениеводческие организации), согласно Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы, имеют особое стратегическое значение как в обеспечении продовольственной безопасности, так и для реализации высоких потенциальных возможностей страны на внутреннем и мировом рынках, что обусловило существенное изменение требований к качеству информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и анализа. Наибольший удельный вес (до 90 %) в общей структуре дебиторской и кредиторской задолженности растениеводческих организаций занимают обязательства перед поставщиками и требования к покупателям, следовательно, непосредственно влияют на платежеспособность и финансовую устойчивость рассматриваемых субъектов хозяйствования. Проблемы достоверности и своевременности учетной, отчетной и аналитической информации о расчетных операциях с партнерами по товарным операциям, влияющей на эффективность тактического и стратегического управления растениеводческими организациями, становятся особенно актуальными.

Степень изученности проблемы. Различные аспекты в области теории и практики учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, как долговых обязательств организаций, рассматриваются в трудах отечественных (Ю.А. Бабаева, Н.А. Бреславцевой, М.Ш. Галлеева, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, А.Г. Грязновой, О.В. Ефимовой, О.П. Зайцевой, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, Г.Т. Корчугановой, Л.И. Куликовой, М.В. Лычагина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, С.Д. Надеждиной, В.Ф. Палия, A.M. Петрова, М.Л. Пятова, И.М. Семеновой, Л.А. Сипко, В.Д. Смирнова, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, Т.В. Федорович, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.) и зарубежных (А. Андерсона,

4 И. Бланка, М. Бреда, Ю. Бригхема, Дж. Ван Хорна, Д. Колдуэлла, Л. Лунца, Б. Нидлза, Ж. Перара, Э. Хендриксена и др.) авторов.

Существующие методические разработки в области бухгалтерского учета и анализа не в полной мере отражают отраслевые особенности при формировании информации о расчетных операциях с поставщиками и покупателями. В этой связи важность разработки методического обеспечения бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям, необходимость обоснования и внедрения его в практику растениеводческих организаций очевидны. Вышеперечисленные проблемы предопределили цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в обобщении теоретических положений и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях для повышения обоснованности управленческих решений.

В соответствии с указанной целью поставлены и решены следующие задачи:

систематизированы подходы к определению понятий дебиторской и кредиторской задолженности для выбора методических положений их учета и анализа в растениеводческих организациях с позиций повышения качества учетно-аналитической информации;

обоснованы методические рекомендации по отражению данных о дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в системе бухгалтерского учета растениеводческих организаций;

предложены и внедрены в практику формы оперативной отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности с целью получения информации, необходимой для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью растениеводческих организаций;

— разработана и апробирована методика комплексной оценки кредитных
возможностей покупателей — растениеводческих организаций в рамках совер
шенствования управленческого (внутреннего финансового) анализа.

Объект исследования — учетно-аналитические процессы, связанные с формированием информации о дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях.

Предмет исследования — теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях.

Объект наблюдения — сельскохозяйственные организации Алтайского края, основной специализацией которых является растениеводство.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Методология и методы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».

Информационную основу диссертационного исследования составили: статистическая информация, практические материалы растениеводческих организаций, а именно: первичные документы и регистры бухгалтерского учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

— предложен методический подход к формированию учетной информа
ции о дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в

растениеводческих организациях, включающий уточненные понятия указанных категорий в целях сближения принципов РСБУ и МСФО, раскрывающие, в отличие от известных, их содержание с учетом бухгалтерской, экономической и юридической природы обязательств; систему субсчетов и аналитических счетов к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», учитывающую специфику отрасли и сроки возникновения задолженности, позволяющую повысить аналитичность данных, оперативность их представления, проведение текущего контроля и анализа по группам и видам реализованной продукции и приобретенных товарно-материальных ценностей;

обоснована необходимость применения счета 47 «Скидки, предоставленные покупателям»: субсчета 47.1 «Скидки с продаж» для учета единовременных скидок, субсчета 47.2 «Скидки с цены» для учета скидок с отсрочкой платежа, что позволит, в отличие от принятой практики, обособленно систематизировать информацию о скидках, предоставляемых покупателям растениеводческой продукции на различных условиях, важную с точки зрения: повышения аналитичности расчетов; управления величиной дебиторской задолженности, объемом реализации, кредитной политикой;

рекомендованы и апробированы формы оперативной отчетности для отражения дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в целях повышения обоснованности управленческих решений, позволяющие, в отличие от существующих регистров, обособить и детализировать информацию, учесть специфику отрасли; разработан и адаптирован к практической деятельности график их документооборота, обеспечивающий упорядочение и систематизацию процесса оперативного документирования хозяйственных операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях;

предложена методика комплексной оценки кредитных возможностей покупателей — растениеводческих организаций, включающая количественные и качественные параметры, возможные состояния, веса значимости, интервалы

7 балльных значений для определения рейтинговых групп, позволяющая, в отличие от существующих, учесть отраслевые особенности при оценке финансовой устойчивости и провести анализ других показателей, связанных с образованием дебиторской задолженности.

Теоретическая значимость диссертации заключается в уточненных автором понятиях «дебиторская задолженность по товарным операциям» и «кредиторская задолженность по товарным операциям» применительно к растениеводческим организациям; разработанной корреспонденции счетов с применением отдельного синтетического счета для учета скидок, предоставляемых покупателям на различных условиях; рекомендованных формах оперативной отчетности для отражения дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в целях повышения обоснованности управленческих решений; разработанной комплексной методике оценки кредитных возможностей организаций растениеводства (с позиции поставщиков).

Практическая значимость результатов исследования состоит в ориентации на решение актуальных практических задач по совершенствованию процесса формирования учетно-аналитической информации о дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях, возможности использования полученных в результате исследования материалов в практической, научной и преподавательской деятельности.

Апробация результатов исследования. Полученные теоретические и методические результаты диссертационного исследования обсуждались и получили положительную оценку на конференциях различного уровня. Среди них: международная конференция «Аграрная наука — сельскому хозяйству» (Барнаул, 2010 г.); всероссийские конференции «Проблемы и перспективы развития сельского хозяйства в России» (Саратов, 2008 г.), «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» (Пенза, 2007 г.), «Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы эффективного взаимодействия» (Ярославль, 2006 г.); региональная конференция «Проблемы бухгалтерского учета, налогообложения, аудита и экономического ана-

8 лиза в условиях реформирования российской экономики» (Красноярск, 2007 г.); межвузовские конференции «Развитие экономики в условиях финансового кризиса: проблемы и перспективы» (Санкт-Петербург, 2009 г.), «Экономика и бухгалтерский учет в АПК» (Саратов, 2007 г.).

Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности ОНО ОПХ «Овощевод» г. Барнаула (акт о внедрении от 25.01.2009 № 135); ГКУП «Тепличный комбинат «Спутник» г. Барнаула (акт о внедрении от 05.04.2009 № 24), а также в учебном процессе Алтайского государственного аграрного университета (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 11.05.2009 № 77).

Научные публикации. По теме диссертации опубликовано 12 научных работ, общим объемом 3,8 п.л. (авторские 3,6 п.л.), из них три статьи объемом 1,0 п.л. (авторские 0,9 п.л.) — в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 167 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 213 наименований, содержит 34 таблицы, 4 рисунка, 20 приложений.

Во введении изложена актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, определена научная новизна, рассмотрена теоретическая значимость и практическая ценность полученных результатов.

В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях» раскрыты понятия, экономическая сущность категорий дебиторской и кредиторской задолженности; рассмотрено их содержание с точки зрения бухгалтерской, экономической и юридической трактовок обязательств; представлены принципы оценки и классификация, определено место дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в системе бухгалтерского учета и анализа растениеводческих организаций.

9 Во второй главе «Практика ведения бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях» представлена оценка показателей дебиторской и кредиторской задолженности организаций России, Алтайского края, в том числе сельскохозяйственных; проанализировано состояние дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по товарным операциям в растениеводческих организациях; дана оценка состояния учета и анализа задолженности по товарным операциям в исследуемых субъектах хозяйствования.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях» рассмотрены направления совершенствования процесса формирования учетно-аналитической информации о дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях с учетом отраслевых особенностей.

В заключении обобщены результаты исследования и даны рекомендации по основным направлениям совершенствования процесса формирования учетно-аналитической информации о дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям в растениеводческих организациях.

Экономическая сущность категорий дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой неотъемлемую часть товарно-денежных отношений, возникающих между людьми в процессе производства и реализации товаров. Одним из классиков экономической мысли, исследовавших суть товарно-денежных отношений в своем труде «Капитал», является К. Маркс [121, 122, 123].

Историки отмечают, что подобные отношения появились еще в эпоху первобытнообщинного строя на границах соприкосновения отдельных общин, когда возник обмен продуктами труда, однако он был не столько экономической необходимостью, сколько ритуальным элементом установления и поддержания дружеских отношений между племенами [135], то есть в этих условиях товарного производства как такового не было.

История развития человеческого общества знает две формы общественного производства: натуральное и товарное. При товарном производстве в отличие от натурального продукты производятся не для собственного потребления, а для продажи на рынке. «Товарное производство — это такая форма общественного хозяйства, при которой продукты производятся отдельными обособленными производителями, специализирующимися на выработке одного какого-либо продукта, и для удовлетворения общественных потребностей необходима купля продажа продуктов на рынке, в силу чего они становятся товарами» [71, с. 41]. «Определяющими мотивами поведения людей при этом являются спрос и предложение. В экономической науке такие отношения получили название рыночных, а хозяйство — рыночное. Центральной категорией теории рыночного (товарного) хозяйства является товар, которому исторически и логически предшествовала категория «благо». Если благо — это все то, что заключает в себе определенный положительный смысл: предмет, явление, продукт труда, удовлетворяющий ту или иную человеческую потребность и отвечающий интересам, устремлениям людей, то товар — это специфическое экономическое благо» [206, с. 270].

Известный экономист Л.И. Абалкин отмечает, что «продукты производятся в форме товаров и должны быть реализованы посредством купли-продажи, обмен носит эквивалентный характер» [27, с. 478]. По мнению А.Г. Грязновой, «товары с экономической точки зрения — продукты производственно-экономической деятельности, выраженные в материально-вещественной форме и предназначенные для обмена (продажи) на основе общественного разделения труда» [185, с. 976], тогда как товары для целей бухгалтерского учета, представляют собой «предметы, приобретаемые или получаемые на комиссию с целью последующей их перепродажи» [185, с. 976].

На наш взгляд, последнее определение несколько сужено до рамок хозяйственных операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, в то время как сущность товарно-денежных отношений, возникающих у сельскохозяйственных организаций с поставщиками и покупателями, наполнено более глубоким экономическим смыслом. Растениеводческие организации приобретают у поставщиков товарно-материальные ценности (семена, посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, ГСМ, запасные части, строительный материалы), работы, услуги (по предоставлению газа, пара, воды, по переработке материальных ценностей), которые по своей экономической природе являются товаром.

«Специфика товара в отличие от блага в том, что он является результатом не просто экономической деятельности, а обязательно создан для обмена. По Марксу смысл рыночного обмена сводится к тому, чтобы товары, произведенные разными производителями (поставщиками), нашли своих потребителей (покупателей). Это обмен по формуле «деньги — товар -деньги»:

Т-Д-Т. Продажа товара за деньги — здесь всего лишь промежуточный акт, облегчающий общее перераспределение товарной массы. Формула капиталистического обмена иная:

Смысл такого обмена состоит не в том, чтобы получить нужный для жизни товар, а в том, чтобы деньги, вложенные в дело, вернулись назад к тому, кто их вложил, причем непременно с прибылью. Формула Д — Т — Д1 — удобная отправная точка для прослеживания логики теоретической системы Маркса. Прежде всего он показывает, что приращение Д — Д1 нельзя объяснить, оставаясь в сфере обращения. Как все «классики» он исходил из того, что прибавочная стоимость создается в производстве. В результате исходную формулу он расшифровывает как формулу кругооборота капитала:

Д-Т-П. -Т1-Д1, где Д, Т, П. — соответственно денежный, товарный и производственные капиталы» [76, с. 130].

На наш взгляд, последняя формула наиболее точно характеризует товарно-денежные отношения, возникающие между производителями растениеводческой продукции поставщиками и подрядчиками, заготовительными организациями, прочими покупателями, начиная с момента приобретения необходимых для производства товарно-материальных ценностей (нефтепродуктов, минеральных удобрений, семян и посадочного материала, запасных частей и т.п. (работ, услуг) и заканчивая получением выручки от реализации плодов, ягод, овощей, рассады, зерна, декоративных культур, семян и т.д. (работ, услуг).

Тогда, можно сказать, что оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на двух стадиях кругооборота. На первой стадии (Д — Т) результатом процесса снабжения является приобретение необходимых для производства предметов труда. Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданной в предыдущем цикле собственной продукции (семена, корма и др.). На второй стадии кругооборота (П. Т1) в результате процесса производства создается готовая продукция. Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором — они являются продуктом труда. Следовательно, к материально-производственным запасам на сельскохозяйственных предприятиях, основной специализацией которых является растениеводство относятся две группы средств: производственные запасы (предметы труда) и сельскохозяйственная продукция (продукты труда). Если на второй стадии кругооборота (П. Т1) вся полученная продукция является продуктом труда, то для следующего цикла кругооборота значительная часть ее (выделенная на семена, корма) уже является предметом труда и переходит в группу производственных запасов [147].

Показатели дебиторской и кредиторской задолженности организаций в условиях рыночной экономики

«Агропромышленный комплекс представляет собой важнейшую составляющую экономики Российской Федерации. В нем создается около 30% национального дохода. Потребительский рынок более чем на 70% формируется за счет продовольствия и товаров, изготовленных из сельскохозяйственного сырья. Состояние сельского хозяйства не может не затрагивать интересы каждого человека, его развитие в значительной степени определяет народнохозяйственный потенциал и политическая обстановка в стране. Современный этап функционирования аграрной сферы России, как и всей экономики в целом, характеризуется сложным, длительным процессом реформирования существующих экономических отношений и переходом к рынку» [193, с. 67-68].

Читайте еще: Приказ о премии учителям в школе

Современное состояние экономики России связано с постоянным ростом дебиторской и кредиторской задолженности. Неплатежи возникли в начале 90-х годов прошлого столетия на макроуровне. После того как они перешли на уровень предприятий, начался постоянный, непрерывный рост указанных видов задолженностей под влиянием следующих факторов: рост цен в 3-5 раз фактически составил сотни и тысячи раз; резкие спады объемов производства в 90-х годах прошлого столетия; не проведенная государством индексация оборотных средств предприятий, бывших в то время государственными; образовавшиеся большие недостатки их собственных оборотных средств; неподготовленность и непрофессионализм вновь созданной в 1992 г. системы коммерческих банков к организации безналичных расчетов и т.д. [181].

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности организаций России за период 2003-2008 гг. представлено ниже (табл. 2.1):

Наибольший удельный вес в структуре суммарной задолженности по обязательствам организаций России в 2003 г. занимает кредиторская задолженность — 60,1 % или 5283,1 млрд. руб. на долю задолженности по кредитам банков и займам приходится всего 39,9 % или 3512,7 млрд. руб. В 2008 г. наблюдается совершенно противоположная ситуация, а именно доля задолженности по кредитам банков и займам в общей структуре обязательств составляет 52,6 % или 14826,1 млрд. руб., а кредиторской задолженности 47,3 % или 13353,1 млрд. руб. соответственно. Несомненным плюсом в отношении обязательств организаций является снижение просроченной кредиторской задолженности с 1306,0 млрд. руб. в 2003 г. до 994,4 млрд. руб. в 2008 г., а также просроченной задолженности по кредитам банков и займам с 95,2 млрд. руб. в 2003 г. до 79,2 млрд. руб. в 2008 г. при одновременном увеличении общей величины обязательств за исследуемый период.

В отношении дебиторской задолженности наблюдается стабильный рост с 4138,6 млрд. руб. в 2003 г. до 13783,0 млрд. руб. в 2008 г., в том числе и просроченной ее части с 876,5 млрд. руб. в 2003 г. до 1051,3 млрд. руб. в 2008 г., на наш взгляд, данный факт свидетельствует либо об увеличении организациями продаж в кредит, либо о недобросовестности покупателей и прочих дебиторов. В тоже время наблюдается положительная тенденция к сокращению доли просроченной дебиторской задолженности от ее общей величины с 21,2 % в 2003 г. до 7,6 % в 2008 г. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской за исследуемый период является незначительным и варьирует в пределах от 1,3 до 0,9.

Таким образом, можно констатировать, что, несмотря на некоторые положительные тенденции в отношении задолженности организаций России за исследуемый период, существует ряд проблем, а именно увеличение дебиторской задолженности более чем в 3,3 раза в 2008 г. по сравнению с 2003 г. говорит о том, что организации испытывают колоссальный дефицит оборотных средств, данное обстоятельство неминуемо приводит к значительному росту обязательств по кредитам банков и займам об этом свидетельствует увеличение указанного показателя в 2008 г. в 4,2 раза по сравнению с 2003 г.

Проведенный анализ (табл. 2.2) позволяет сделать вывод о том, что за исследуемый период общая величина дебиторской задолженности возросла в 3,0 раза с 17754 млн. руб. в 2002 г. до 52652 млн. руб. в 2008 г. Просроченная дебиторская задолженность также имела тенденцию к росту, однако ее процентное отношение к общей величине задолженности с каждым годом снижа 56 лось с 46,9 % в 2002 г. до 12,7 % в 2008 г. В отношении долгов покупателей наблюдается аналогичная ситуация, в тоже время здесь просроченная задолженность занимает большую долю от общей величины дебиторской, данный показатель имеет тенденцию к снижению.

Анализируя кредиторскую задолженность, можно отметить, что за исследуемый период ее общая величина возросла в 1,7 раза с 35172,3 млн. руб. в 2002 г. до 60304,4 млн. руб. в 2008 г. при этом просроченная ее часть к концу периода изменилась незначительно. Задолженность поставщикам увеличилась в 2,5 раза с 15052 млн. руб. в 2002 г. до 38287,5 млн. руб. в 2008 г., просроченная ее часть возросла незначительно в 0,6 раза в 2008 г. по сравнению с 2002 г.

Положительной тенденцией является сокращение задолженности организаций по платежам в бюджет на 380,1 млн. руб. в 2008 г. по сравнению с 2002 г., в том числе просроченной на 1954,3 млн. руб. в 2008 г. по сравнению с 2002 г. Как отрицательный момент, на наш взгляд, можно отметить то обстоятельство, что задолженность организаций по кредитам банков и займам за исследуемый период 2002-2008 гг. возросла в 5,1 раза это свидетельствует об увеличении зависимости хозяйствующих субъектов от внешних источников финансирования.

Необходимо подчеркнуть, что в большей степени кризис платежной системы, начавшийся в 90-х годах, коснулся аграрной сферы, была потеряна продовольственная независимость страны, а душевое потребление продуктов питания сократилось до уровня слаборазвитых стран. И хотя в последние годы в развитии сельского хозяйства наметились положительные тенденции, однако оно продолжает оставаться в тяжелейшем состоянии. Сельское хозяйство является источником неплатежей по всей цепочке межотраслевого взаимодействия, так как такого разрыва между дебиторской и кредиторской задолженностями нет ни в одной отрасли.

Направления совершенствования бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям с учетом отраслевых особенностей

Взаимодействие учетных и финансовых процедур осуществляется в растениеводческих организациях посредством бухгалтерского учета, который представляет собой данные, необходимые для составления отчетности и принятия управленческих решений, а также для нужд внешних пользователей.

Проведенное исследование показало, что действующая в настоящее время в исследуемых субъектах хозяйствования система бухгалтерского учета в части формирования информации о дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям, требует совершенствования. В частности было выявлено, что: не учитывается специфика деятельности и сроки возникновения задолженности, что значительно снижает качество информации, отражаемой на счетах 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; данные учетных регистров (машинограмм-отчетов) имеют недостаточную степень детализации данных и не отличаются оперативностью представления; принятая методика учета, на практике не позволяет выделять величины скидок, предоставляемых покупателям на различных условиях, важные с точки зрения принятия управленческих решений; отсутствует практика создания резервов по сомнительным долгам, что в свете перехода на МСФО является определенной проблемой, в результате чего были разработаны рекомендации по их решению. Поскольку информация по данным бухгалтерского учета должна способствовать принятию эффективных и обоснованных управленческих решений, необходимо обеспечить ее формирование таким образом, чтобы без дополнительных изменений и корректировок она могла при меняться в аналитических целях. На наш взгляд, в растениеводческих организациях, следует применять следующие варианты построения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 3.1). На наш взгляд, такого рода информация важна с точки зрения: выбора более надежных покупателей конкретного вида растениеводческой продукции, своевременно исполняющих свои обязательства; определения сезонного спроса и, следовательно, целесообразности выращивания тех или иных культур в определенные месяцы; оценки выбора возможности дальнейшей отгрузки продукции контрагентам, нарушающим сроки оплаты или поиска других каналов реализации. В свою очередь, ведение учета по видам приобретаемых товарно-материальных ценностей позволит своевременно погашать обязательства перед стратегически важными партнерами. Учет задолженности по срокам возникновения снизит вероятность появления сомнительной и безнадежной. Кроме того, организация бухгалтерского учета по группам и видам реализуемой растениеводческой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и приобретаемых товарно-материальных ценностей (работ, услуг), обеспечит учет специфики отрасли, возможность проведения оперативного контроля и анализа, реализацию задач по повышению аналитичности, качества данных, оперативности их представления, устранит необходимость осуществления дополнительной выборки информации для подготовки предлагаемых форм оперативной отчетности.

Таким образом, организация синтетического и аналитического учета на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», согласно обозначенным выше рекомендациям, позволит принимать управленческие решения о материально-техническом обеспечении производства, выпуске конкурентоспособной продукции, освоении новых рынков сбыта, формировании собственной ценовой политики, использовании разных форм реализации и расчетов.

Следующим направлением совершенствования бухгалтерского учета в растениеводческих организациях является введение в рабочий план счетов отдельного синтетического счета, позволяющего обособить экономически однородную информацию управленческого характера о скидках, предоставляемых покупателям растениеводческой продукции на различных условиях, при этом, считаем возможным, использовать свободный по действующему Плану счетов счет 47 «Скидки, предоставленные покупателям». Предлагается для учета скидок, предоставляемых без отсрочки платежа, (непосредственно в момент продажи), применять субсчет 47.1 «Скидки с продаж», а для учета скидок с цены, предоставляемых с отсрочкой платежа (после продажи продукции) применять субсчет 47.2 «Скидки с цены». По счету 47 «Скидки, предоставленные покупателям» предлагается отражать скидки валовым методом, то есть дебиторскую задолженность и выручку без учета скидки, саму скидку отражать на активном счете 47 «Скидки, предоставленные покупателям», по дебету счета — предоставлена скидка, по кредиту — использована скидка. К счету 90 «Продажи» для уточнения оценки выручки или дебиторской задолженности с учетом предоставляемых покупателям скидок открыть субсчет 90.6 «Оценка выручки или дебиторской задолженности с учетом предоставленной скидки».

Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, кандидат экономических наук Купрюшина, Ольга Михайловна

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Купрюшина, Ольга Михайловна

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА.

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности как объекта экономического анализа и внутрихозяйственного контроля.

1.2. Реализация системного подхода в анализе и контроле дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.

1.3. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности с учетом требований международных и российских стандартов.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО — МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ДЕЙСТВЕННОМУ ИНСТРУМЕНТУ ОБОСНОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕШЕНИЙ.

2.1. Система показателей и информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

2.2. Анализ структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительная оценка оборачиваемости и эффективности их использования.

2.3. Аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности.

3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СИСТЕМЕ МОНИТОРИНГА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

3.2. Анализ отклонений как процедура контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Введение диссертации (часть автореферата) На тему «Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта»

Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами . В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность результатов исследований в области анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности (далее ДЗ и КЗ) определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской ‘ задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности , не вызывает сомнения. Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бухгалтерской отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей — собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки не только в области анализа дебиторской и кредиторской задолженности, но и предложения по дополнительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выполнения бюджетных (сметных) показателей.

Определенное значение для организации и проведения экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности имеют также изменения в налоговом законодательстве. Поскольку важнейшая составляющая их информационной базы (источники нормативно — законодательного обеспечения) прямо зависит от режима налогообложения / ранее разработанные методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности требуют внесения существенных корректив в связи с изменившимися законодательными и общеэкономическими условиями.

Дополнительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию. Качественные изменения среды бизнеса , связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многие фирмы к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, то. есть порождают необходимость применения нетрадиционных форм расчетов. Анализ и контроль призваны выступать средством поиска оптимальных форм расчетов и инструментом обоснования целесообразности их использования.

В разработку положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Необходимо отметить в указанной области работы

A.С Бакаева, М.И. Баканова , В.И. Бариленко, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц , И.А. Белобжецкого, И.А. Бланка, А.А. Вехоревой , JLT. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.Г. Данилочкиной , О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой , В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера , А.Д. Ларионова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник , Е.А. Мизиковского, А.С. Наринского, В.Д. Ново-дворского, Л.Н. Павловой , Р.С. Сайфулина, И.М. Семеновой, Л.В. Сотниковой ,

B.П. Суйца , А.Д. Шеремета и других. В формирование основ анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности также внесли основополагающий вклад такие зрубежные ученые — экономисты , как Л.А Бернстайн, Л.Д. Браун , Ю. Бригхэм, Дж. Ван Хорн , М.Ф. Ван Бред, Я. Вильяме, Л. Гапен-ски, Р. Диксон, Р.Б. Колб , С. Ким, Р.Дж. Родригес, Э.С. Хендриксон , Р.С. Хиггинс и другие.

Несмотря на множество различных подходов к анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, отдельные существенные моменты в организации анализа и, в особенности, контроля до сих пор не получили должного развития. В отличие от бухгалтерского учета в финансовом анализе и кон-‘ троле дебиторская и кредиторская задолженность не выделены в качестве самостоятельных объектов исследований. В связи с этим множество факторов, оказывающих влияние на величину и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, остаются не раскрытыми в должной степени. Не исследованы взаимосвязи блока « анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности » в системе комплексного экономического анализа, отсутствуют единые представления о внутренней структуре данного направления экономических исследований. Неразработанными остаются многие направления анализа и контроля, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Не получила должного развития в методических разработках различных исследователей проблема эффективности их использования. Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности обусловливают актуальность темы исследования, постановку его цели и задач, структуру диссертационной работы.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ «Методология и организация учета, анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности экономических субъектов», утвержденным Советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № 01.20.0007045 «Исследование комплекса социально — экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития».

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово — хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

• систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с потребностями экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля;

• выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также представить в виде блок — схемы систему внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности;

• обобщить подходы к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованиями международных и российских стандартов; разработать дополнительную форму отчетной информации, содержащую данные о величине просроченной задолженности и проценте отчислений в резерв по сомнительным долгам;

• систематизировать информационную базу анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности и оценить ее контрольно — аналитические возможности;

• разработать методические рекомендации по проведению анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительной оценке их оборачиваемости и эффективности использования, раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;

Читайте еще: Как оформить сделку купли продажи квартиры самостоятельно

• предложить организационные этапы и предложить систему показателей внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности;

• разработать методические положения внутрихозяйственного контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Предмет и объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия ЦЧР , в том числе ОАО » Новолипецкий металлургический комбинат» (ОАО «HJIMK»), на примере которого изучались особенности организации анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики анализа и контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов, включающие: обоснование экономической природы и сущности дебиторской и кредиторской задолженности; группировку ДЗ и КЗ в соответствии со специально разработанной системой классификационных признаков; сравнительный анализ международных и российских подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в формах внутренней и внешней отчетности; обобщение нормативно — правовой базы и исследование ее информационных возможностей; разработку аналитических процедур и методики оценки потребности в ДЗ и КЗ; обоснование предмета внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, его объектов, элементов и контрольных показателей; разработку организационного механизма внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности и процедур его осуществления; раскрытие контрольных возможностей экономического анализа и методики его применения в качестве специфического инструмента осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово-» хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежные источники в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подходы, системность и комплексность , дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчет-но-аналитических работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской^ задолженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических, и организационно-методических проблем экономического анализа и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, имеющих существенное значение для управления текущей деятельностью и финансовой устойчивостью хозяйствующего субъекта. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

• уточнена экономическая природа и сущность дебиторской и кредиторской задолженности через выявление внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на их формирование и структуру; в результате критического анализа понятийного аппарата сформулированы определения ДЗ и КЗ; осуществлена группировка ДЗ и КЗ по ряду новых классификационных признаков;

• разработаны схемы отдельных блоков и выявлен механизм взаимодействия различных обобщающих показателей в системе комплексного анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности; обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа, установлена взаимосвязь между блоками аналитических показателей;

• выявлены общие положения и существенные различия в подходах к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в бухгалтерской отчетности в результате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета, пред-4 ложена дополнительная форма отчетности, содержащая информацию о структуре дебиторской задолженности и величине отчислений в резерв по сомнительным долгам ;

• систематизированы учетные и внеучетные источники данных для анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, дана оценка их достаточности и информационных возможностей, выделены группы частных и обобщающих показателей, востребованных различными пользователями контрольной и аналитической информации;

• разработаны организационно — методические положения комплексного анализа показателей динамики, структуры и эффективности использования ДЗ и КЗ; предложен порядок прогнозной оценки величины резерва по сомнительным долгам; с использованием детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения величины ДЗ и КЗ на уровень финансовой устойчивости организации;

• обоснованы организационные этапы и предложены процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности; определены субъекты контроля и разработана схема их взаимодействия;

• даны методические рекомендации по проведению сметного контроля с использованием факторного анализа отклонений плановых и фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в деятельности экономических субъектов различных отраслей народного хозяйства. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использовацы в процессе совершенствования отечественных стандартов бухгалтерской отчетности. Ряд теоретических и методических положений может найти применение в организации и проведении учебного процесса по соответствующим экономическим специальностям. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанные внутренние формы бухгалтерской отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности; рекомендации по формированию информационной базы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности; предложенные подходы к сравнительной оценке их оборачиваемо * сти, эффективности использования, обоснованию оптимальной величины ДЗ и

КЗ, анализу отклонений как процедуре контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно — практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов ВГУ. Результаты исследования использовались в учебном процессе для подготовки: студентов по специальности 060500 « Бухгалтерский учет, анализ и аудит», магистров по направлению 521600 « Экономика », слушателей, обучающихся по программам аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Ряд методических положений и разработок диссертационного исследования нашел применение в практической деятельности.

Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 2,9 п. л., в том числе 1 работа в центральной печати объемом 0,75 п. л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Купрюшина, Ольга Михайловна

Развитие рыночных отношений обострило многие проблемы, связанные с эффективным функционированием хозяйствующих субъектов различных форм собственности. К ним по праву можно отнести вопросы, связанные с анализом финансового состояния организации, а в частности, с оценкой таких определяющих факторов платежеспособности , как величина и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Следует признать, что от полноты сбора, качества обработки, достоверности и объективности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, во многом зависит принятие рациональных управленческих решений в таких жизненно важных сферах, как налогообложение , получение кредитных ресурсов, финансирование текущей деятельности и Т.д.

На основе систематизации отечественного и зарубежного опыта, применения системного и комплексного подхода, сравнительного анализа и моделирования в данном исследовании были предложены методические подходы к проведению контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности . Представленные научные результаты ориентированы на практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, что подтверждает их апробация на объектах исследования. В процессе диссертационного исследования получены следующие основные научные результаты:

1. Систематизирован понятийный аппарат, разработаны новые определения и представлена группировка дебиторской и кредиторской задолженности на основе предложенных автором классификационных признаков. Выделены группы факторов, оказывающие влияние на образование ДЗ и КЗ. Обобщая применительно к коммерческой организации понятия сущности и определения ДЗ и КЗ, данные отечественными и зарубежными учеными-экономистами, можно заключить, что дебиторская задолженность представляет собой — права требования организацией — дебитором поступлений финансовых и нефинансовых активов , возникающие из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью поддержания текущей платежеспособности и обеспечения финансовой устойчивости организации. Кредиторская задолженность — обязанность организации кредитора перечислить финансовые и нефинансовые активы юридическим или физическим лицам, возникающие из обязательств по договору в ходе хозяйственной деятельности с целью обеспечения финансовой устойчивости организации. На основе обобщения и систематизации результатов исследований ученых-экономистов мы предлагаем использовать при проведении экономического анализа ДЗ и КЗ следующую систему классификационных признаков:

• по степени ликвидности различают высоколиквидные задолженности, среднеликвидные задолженности и неликвидные задолженности

• по срокам возникновения различают краткосрочную , среднесрочную долгосрочную задолженность

• по причинам образования: оправданная и неоправданная

• по обеспеченности исполнением: обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями

• по степени надежности возврата : надежная, сомнительная и безнадежная

• по степени соблюдения нормы закона: надлежаще истребованную и не истребованную

• по степени подверженности плану: планируемая и не планируемая

2. Предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

В диссертации обосновывается утверждение о возможности, целесообразности и необходимости выделения анализа ДЗ и КЗ в качестве самостоятельных объектов контрольно — аналитической деятельности. В связи с этим сформулированы цель и задачи анализа ДЗ и КЗ, а также с использованием системного подхода обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа. Группа показателей « анализ ДЗ и КЗ » выделена в отдельный блок между блоками «анализ реализации продукции и прочих доходов», « анализ финансовых результатов », « анализ финансового состояния », « анализ использования трудовых и материальных ресурсов » и имеет с ними прямые и обратные связи. Наша позиция в этом вопросе аргументирована тем, что информация, полученная при проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности, оказывает существенное влияние на формирование доходов и расходов организации, появление потребности в материальных ресурсах, базовые положения кредитной и сбытовой политики, а также на платежеспособность и финансовую устойчивость организации. В работе предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности (см. рис. 1.1 и 1.3), которые определяют взаимосвязи отдельных направлений экономического анализа и внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, выступают основой разрабатываемых методик.

3. Обобщены подходы к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в российской и международной бухгалтерской отчетности и предложены варианты раскрытия информации о дебиторской и кредиторской задолженности в формах внутренней и внешней отчетности .

В ходе сравнительного анализа подходов к раскрытию в отчетности информации о ДЗ и КЗ, представленных в российских и международных стандартах выявлены существенные различия и сходства, даны рекомендации позволяющие устранить значительные расхождения: отражать резерв по сомнительным долгам в активе баланса в группе статей дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (как контрактивный счет); раскрывать задолженность участников ( учредителей ) по взносам в уставный капитал предприятия, как поправку к величине уставного капитала; корректировать на инфляцию списанную за баланс дебиторскую задолженность и др. В связи с необходимостью представления заинтересованным пользователям достоверной и полной информации о величине безнадежной задолженности и резерве сомнительных долгов экономического субъекта, и с отсутствием необходимых для этого показателей в отчетности, составленной как по российским, так и по международным стандартам, предложены дополнительные формы отчетных данных, которые могут входить в состав внутренних отчетов организаций. Информацию о размере отчислений в резерв по сомнительным долгам рекомендуется обобщать в специальной таблице.

4. Систематизирована информационная база анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности и оценены ее информационные возможности.

Информационная база для проведения анализа и контроля ДЗ и КЗ представлена в работе нормативными актами, данными внешних и внутренних стандартов, норм и правил, общеэкономической , маркетинговой и финансовой информацией. На основе обобщения источников информации анализа и контроля ДЗ и КЗ разработаны рекомендации по их использованию, вошедшие в качестве составной части в разработанную методику анализа и контроля.

5. Представлены организационно — методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное место в работе отводится анализу структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительной оценке их оборачиваемости . С этой целью по данным исследуемых организаций производятся анализ и оценка состава, сроков образования и погашения дебиторской задолженности по каждому должнику, анализ качества задолженности, уровень обеспеченности задолженности, источники ее погашения. Предлагается форма расчета процента отчислений в резерв по сомнительным долгам в зависимости от сроков образования ДЗ. Осуществляется расчет прогнозной величины дебиторской задолженности, анализ условий расчетов за продукцию, который позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объема и условий кредита , целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов. Рассматриваются аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности, оценке эффективности дебиторской и кредиторской задолженности. В диссертационном исследовании с помощью детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения различных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, проводится ее анализ методом цепных подстановок.

6. Определены элементы контроля, контрольные показатели, субъекты контроля, процедуры контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе постановки и структурирования целей и задач определены этапы проведения внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности, предложены схема взаимодействия субъектов контроля, распределение обязанностей и ответственности функциональных подразделений при осуществлении операций связанных с ДЗ и КЗ. Для осуществления внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ сформирована система критических (наиболее существенных, базовых и обобщающих) показателей. Установлены содержание процедур контроля и разработаны регистры для осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

7. Разработаны методические положения контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Сметный контроль является одной из важных составных частей комплексного внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Предлагаемая методика обеспечивает полный, своевременный и достоверный контроль дебиторской и кредиторской задолженности. Проведение сметного контроля базируется на выявлении и классификации отклонений от плановых (ожидаемых) величин дебиторской и кредиторской задолженности. Указанный анализ рекомендуется проводить в специально разработанных расчетных таблицах, выполняющих также функции регистров внутренней отчетности, с использованием подходов, позволяющих выделить влияние внешних и внутренних факторов. Анализ причин отклонений рекомендуется осуществлять с использованием процедур факторного анализа. С его помощью, можно определить характер воздействия того или иного фактора на величину результативного показателя. Результаты проведения сметного контроля могут непосредственно использоваться в оперативном и стратегическом управлении дебиторской и кредиторской задолженностью , а также текущей платежеспособностью организации.

На наш взгляд, практическое применение разработанных методических подходов и предложенных оценочных показателей способствует повышению оперативности проведения, полноты и достоверности результатов анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Купрюшина, Ольга Михайловна, 2003 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утвержден федеральным законом от ЗОЛ 1.94 № 51-ФЗ /В ред. федерального закона от 21.03.2002 №31-Ф3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержден федеральным законом от 26.01.96 № 14-ФЗ /В ред. федерального закона от 17.12.99 №213-Ф3.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержден федеральным законом от 19.07.2000 № 117-ФЗ /В ред. федеральных законов от 24.07.2002 № Ю4-ФЗ, № 110-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ /В ред. федерального закона от 28.03.02 № 32-ФЗ.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 // Нормативные акты для бухгалтера . 1999. — № 17. — С. 112-118.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » ПБУ 5/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44-н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26-н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 № 56н //Нормативные акты для бухгалтера. 1999. — № 2. — С. 48 — 50.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.11.01 №96н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Министерства финансов от 30.03.01 № 27н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 27н).

13. Положение по бухгалтерскому учету » Отчетность по сегментам» ПБУ 12/2000: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11н //Нормативные акты для бухгалтера. 2000. — № 7. -С. 91-94.

14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91 н.

15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию «: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.01 № 60н.

16. Постановление Правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» от 26.09.1994 №1094.

17. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283.

18. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Утверждено ЦБ РФ 05.01.1998 № 14-П.

19. Положение о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ 12.04.2001 № 2-П.

20. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями , применяемых при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.1994 № 142.

21. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» от 30.10.1992 № 16-05/4.

22. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 № ЗЗн (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 28.03.2000 № 32н) //Нормативные акты для бухгалтера. 2000. — № 9. — С. 88 — 100.

23. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97.

24. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности: Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н.

25. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: Издание на русском языке. М.: Аскери . — АССА, 1999. — 1135 с.

Читайте еще: Аэрофлот льготы для ветеранов

26. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов /Н.П. Любушин , В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова и др., Под ред. Н.П. Любушина . М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 471 с.

27. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.И. Стражева . Мн.: Высшая школа, 1995. — 363 с.

28. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. В.А. Белоборо-довой. 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 1985. — 352 с.

29. Арене Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Д.К. Лоббек . М.: Финансы и статистика, 1995.-558 с.

30. Аудит : Учебник для студ. вузов, обуч. по экон . специальностям / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк , А.А. Савин и др.; Под ред.

31. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ , 2001. -655 с.

32. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций / А.С. Бакаев. М.: Изд-во » Бухгалтерский учет», 2000. — 128с.

33. Баканов М.И. Теория экономического анализа /М.И. Баканов, А.Д. Шеремет . 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. -416 с.

34. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие / С.Б. Барнгольц , М.В. Мельник.-М.: Финансы и статистика, 2003. -240с.: ил.

35. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / И.А. Бело-бжецкий.: В 2 ч. М.: Бухгалтерский учет -4 1.- 1994. 128 с.

36. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / И.А. Бело-‘ бжецкий.: В 2 ч. М.: Бухгалтерский учет -42.- 1994. — 128 с.

37. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности : Учебное пособие / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика — 1987. — 294 с.

38. Белобжецкий И.А. Финансово — хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы — 1979. — 160 с.

39. Белобжецкий И.А. Финансово контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика — 1989. — 256 с.

40. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика — 1992. — 368 с.

41. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля: Учебное пособие / Н.Т. Белуха. Киев: Выща шк — 1990. — 278 с.

42. Бенке Р. Полный цикл финансового учета / Р. Бенке, Р. Холт . Пер. с англ. Научн. ред. Палий В.Ф.; Под ред. Ф.И. Ерешко. М.: АО « ВИКТОРИ », 1993.- 119 с.

43. Березина М.П. Платежная система России и принципы ее организации/ М.П. Березина. // Финансы. 1987. — № 4. — С. 20-23.

44. Бетге Йорг. Балансоведение/Й. Бетге: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д. Ново-дворский; Вступл. А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — 454 с.

45. Биримкулова К. Бизнес-план и задачи аудита / К. Биримкулова. // Аудитор . 1997. — № 12. — С. 16 — 19.

46. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк: Т. 2. К.: Ника-Центр, 1999. — 512 с.

47. Большой бухгалтерский словарь /Под. ред А.Н. Азрилияна . — М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.

48. Бригхэм Ю. Энциклопедия финансового менеджмента/ Ю.Ф. Бригхэм: Сокр. пер. с англ. /Ред. кол.: A.M. Емельянов , В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. — М.: РАГС , Экономика, 1998. — 823 с.

49. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент . Полный курс / Ю. Бригхэм, J1. Га-пенски: В 2-х т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. — СПб.: Экономи -, ческая школа. Т 1. — 1999. -497 с.

50. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент. Полный курс/ Ю. Бригхэм, JI. Га-пенски: В 2-х т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа. — Т 2. — 1999. -497 с.

51. Бочаров В.В. Финансовый анализ/ В.В. Бочаров. СПб.: Питер, 2001. -240 с.

52. Брызгалин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных договоров / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник , А.Н. Головкин. М.: Аналитика — Пресс, Академия. — 1997. — 176 с.

53. Бухгалтерский учет: налогообложение, аудит в РФ: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб.и доп. — М.: Изд — во «Бухгалтерский учет», 2002.-718 с.

54. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: «Проспект», 1999.-368 с.

55. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции/ В.В. Бурцев. М.: Информационно — внедренческий центр «Маркетинг», 1999.-368 с.

56. Быков В.А. Бухгалтерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М. Бычкова , М.Л. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов . М.: Проспект, 2000.-288 с.

57. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика /С.М. Бычкова; Отв. ред. А.В. Лялин. СПб.: Лань, 2000. — 317 с.

58. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн: Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. -800 с.

59. Военчер Д. Долги : эффективное взыскание. / Д. Военчер. М.: Изд-во «Право и закон», 2001. — с. 291

60. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева . СПб.: Питер, 2003. -256с.: ил. — (Серия » Бухгалтеру и аудитору»).

61. Гиляровская Л.Т. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, ДА. Ендовицкий . Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. Ун-та, 1997. — 336 с.

62. Гиляровская Л.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1997.-168 с.

63. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности / Л.А. Голомазова // Бух. учет, 1198, — № 6, — С. 65 — 68

64. Голубков А.Ю. Расчеты векселями в условиях кризиса платежной системы / А.Ю. Голубков // Фин. Россия. 1998. — № 36. — с. 22

65. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности / Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева . М.: Финансы и статистика, 1992. — 136 с.

66. Единая журнально-ордерная форма счетоводства . М.: ИНФРА-М, 1997. -128 с.

67. Едронова В.Н. Учет и анализ финансовых активов : акции, облигации, векселя / В.Н. Едронова , Е.А. Мизиковский М.: Финансы и статистика, 1995.-272 с.

68. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий; Под ред. проф. JI.T. Гиляровской . -Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 2001.-216 с.

69. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/ Под ред. проф. JI.T. Гиляровской. -М.: Финансы и статистика, 2001.-400 е.: ил.

70. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ/ О.В. Ефимова//Бухгалтерский учет. 1998. — № 10. — С. 97 — 102.

71. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. / О.В. Ефимова— М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1999. 352 с.

72. Емельянова Ю. Аудит капитальных вложений ЛО. Емельянова //Аудитор. 1999. -№ 4.-С. 7 — И.

73. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками/ В.Н. Жуков// Бухгалтерский учет.-2000.-№2.-С. 1.

74. Захарьин В.Р. Все о векселе. Практика применения: Учет. Налоги . Нормативное обеспеченье / В.Р. Захарьин М.: Изд-во «ДИС», 1998.- 102 с.

75. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий/ П. Карпов// Российский экономический журнал.-1998.-№ 4 .

76. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Т.Р. Карлин. М.: ИНФРА — М., 1998. — 448 с.

77. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. М.: Дело, 1998. — 432 с.

78. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятий / А.И. Ковалев, В.П. Привалов . 3-е изд., испр. и доп. — М.: Центр экономического маркетинга , 1999. — 216 с.

79. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 768 с.

80. Ковалев В.В. Методы ситуационного анализа / В.В. Ковалев. //Бухгалтерский учет. 1996. — № 3. — С. 57 — 60.

81. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 768 с.

82. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий: Учебное пособие /О.В. Ковалева. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. 510 с.

83. Колпакова Г.М. Как управлять дебиторской задолженностью / Г.М. Кол-пакова. — М.: Современная экономика и право, 2000. 136 с.

84. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев , Л.Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство » ИПБ — БИНФА», 2001. — 435 с.

85. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков . М.:ИНФА-М, 1997.- 560с.

86. Кондраков Н.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова . М.: ФБК — Пресс, 1997. — 192 с.

87. Контроллинг как инструмент управления предприятием /Е.А. Ананькина , С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной . — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279 с.

88. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета / Б.И. Валуев, Л.П. Горлова , В.В. Муравская и др. М.: Финансы и статистика, 1987. — 239 с.

89. Кравченко М.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности предприятий: сборник задач: Учеб. пособие для экон. вузов / М.А. Кравченко.- Минск: Высш. шк. 1989. 144 с.

90. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль: Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. / Л.М. Крамаровский М.: Финансы и статистика, 1988. — 300 с.

91. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Р.И. Криницкий М.: Финансы и статистика, 1990. — 117 с.1.,

92. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2000 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации/ О.Г. Лапина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. — 736 с.

93. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебитор -► ской задолженности / К. Лебедев// Хозяйство и право. 1999. — № 4.

94. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений / И.Я. Лукасевич . М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. — 400 с.

95. Максименко Г.Д. / Внутриведомственный контроль / Г.Д. Максименко. -М.: Финансы и статистика, 1981. 78 с.

96. Манн Г. / Контроллинг для начинающих / Г. Манн, Э. Майер: пер. с нем.- М.: Финансы и статистика, 1992. — 208 с.9 97. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов / Ю.П. Маркин.- М.: Финансы и статистика, 1991. — 158 с.

97. Мацкевичюс И.С. Ревизия в системе экономического контроля / И.С. Мацкевичюс , В.И. Лакис. М.: Финансы и статистика, 1988. — 223 с.

98. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки : бухгалтерский и налоговый учет / А.Н. Медведев. М.: ИНФРА-М, 2000. -504 с.

99. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под. Ред. С.А. Николаевой. М: Аналитика — Пресс, 2001. — 624 с.

100. Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. Нарин-ский, Н.Г. Гаджиев . М.: Финансы и статистика, 1994. — 176 с.

101. Нидлз Б. Принципы Бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл : Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1993. — 496 с.

102. Николаева С.А. Товарообменные сделки: учет и налогообложение / С.А. Николаева, Е.М. Калинина // Бухгалтерский учет. — 1999. № 4.

103. Новикова М.В. Отчет о движении денежных средств/ М.В. Новикова //Бухгалтерский учет. — 1999. — № 1. — С. 102 107.

104. Новиченко П.П. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений): Учеб. пособие / П.П. Новиченко. М.: Финансы и статистика, 1987. — 157 с.

105. Новодворский В.Д. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бух. учет, 1996. — № 8. — с. 28 -32.

106. Нормативная база бухгалтерского учета. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2000. — 395 с.

107. Павлова Л. Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: Учебник для вузов / JI. Н. Павлова. М.: Банки и биржи , ЮНИТИ, 1995.-400 с.

108. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебн. пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий: В 2-х ч. М.: ФБК — ПРЕСС, 1998.

109. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций/ В.В Патров , M.JT. Пятов.— М.: Изд- во «Бухгалтерский учет», 1999. — 240 с.

110. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов: бухгалтерский учет, налогообложение, правовые особенности/ Т.М. Панченко. М.: Книжный мир, 2001.-400 с.

111. Пожидаева Т.А. Классификация видов и форм финансово-хозяйственного контроля / Т.А. Пожидаева// Сб. статей аспирантов и соискателей. Вып. 2-Воронеж, 1998. — С. 135 139.

112. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия: Орг. аудит, проверок и комплекс, анализ фин . результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие /Г.Б. Полисюк , Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева; Рос. экон. акад. им. Плеханова. — М.: Экзамен, 2001. 350 с.

113. Порядок составления годовой отчетности за 1998 год. Методические рекомендации // Главбух . 1999. — №1. — С. 4-58.

114. Пятов M.JI. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлен нием хозяйственных договоров / M.JI. Пятов. — М.: Изд во Бухгалтерский учет, 1999. — 176 с.

115. Рабинович A.M. Неденежные расчеты и операции по главе 21 НК РФ / A.M. Рабинович// Налоговый вестник. 2001. — № 1. С. 149-161.

116. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 375 с.

117. Родригес Р.Дж. Финансовый менеджмент: Учебник/ Р.Дж. Родригес, Р.В. Колб : Пер. с англ. /Под. Ред. Драчевой Е.Л. — М.».Издательство «Фин-пресс», 2001. 496 с.

118. Руководство по кредитному менеджменту: Пер. с англ. /Под. Ред. Б. Эдвардса. М.: ИНФРА — М, 1996. — 464 с.

119. Рыкова И.В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -1999.-№4-с. 103-109.

120. Сабуров Е. Причины неплатежей в России/ Е. Сабуров, А. Чернявский // Вопросы экономики. — 2000. № 6. — С. 55.

121. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для студентов вузов / Г.В. Савицкая Г.В. 2-е изд. — Минск; ИП « Экоперспектива », 1999. — 498 с.

122. Савицкий A.M. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники / A.M. Савицкий М.: Финансы и статистика, 1985. — 104 с.

123. Самохолова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов/ Ю.Н Самохо-лова. М.: Налоговый вестник, 2000. — 256 с.

124. Скамай JI. Финансовые риски / JI. Скамай //РИСК. 2000. — № 1-2. -С. 43 — 49.

125. Скворцов Н.Н. Диагностика резервов производства / Н.Н. Скворцов, JI.H. Омельченко. Киев: Техника, 1988. — 131 с.

126. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления / Г.А. Соловьев. М.: Финансы и статистика, 1988. — 300 с.

127. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учеб. пособие/ О.В. Соловьева. М.: Аналитика — Пресс, 1986. — 191 с.

128. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней./ Я.В. Соколов. М.: Аудит, 1996.- 638 е.; ил.

129. Сотникова Л.В. Учет расчетов / JI.B. Сотникова// Бухгалтерский учет. — 2001.-№ 6- 13.

130. Справочник бухгалтера и аудитора / Под. ред. Е.М. Мизиковского , Л.Г. Макаровой. М.: Юрист, 2001. — 992 с.

131. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988. — 223 с.

132. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой : Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец. и напр. /В.П. Суйц , А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: ИНФРА-М, 2000. — 555 с.

133. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль / В.П. Суйц. М.: Финансы и статистика, 1987. — 125 с.

134. Терехов А.А. Аудит /А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2000. -511 с.

135. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учеб. пособие / В.А. Терехова М.: Перспектива, 1999.-214 с.

136. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко . -М.: Финансы и статистика, 1986. -269с.

137. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово- хозяйственной деятельности объединений (предприятий) / С.И. Фленов. М.: Финансы и статистика, 1987. -333 с.

138. Фридман П. Аудит: Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. -286 с.

139. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. /Под ред. и с предисл. A.JI. Турчака , Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

140. Хабарова Л.П. Неденежные расчеты: учет и налогообложение/ Л.П. Хабарова- М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998. 112 с.

141. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен , М.Ф. Ван Бреда: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. — 576 с.

142. Холт Р.Н. Основы финансового менеджмента / Р.Н Холт. Пер с англ. -М.: «Дело», 1993.-128 с.

143. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности/ А.Н. Хорин //Бухгалтерский учет. 1999. — № 9. — С. 81 — 86; № Ю. — С. 68 — 72; № 11. — С. 82 — 86; № 12. — С. 91 — 96; 2000. — № 1. -С. 67-71.

144. Шатилова Е. К вопросу об экономическом содержании понятия «работающий оборотный капитал»/ Е. Шатилова //Аудитор. 1997. — № 4. -С. 55 — 56.

145. Шепелева П.М. Об учете дебиторской задолженности / П.М. Шепелева // Бухгалтерский учет. 1998, — № 6, — с. 65 — 68.

146. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. специальностям и направлениям, и др. /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц . — 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. — 350 с.

147. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сай-фуллин. М.: ИНФРА-М, 1996. — 176 с.

148. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Не-гашев. М.: ИНФРА — М, 1999. — 208 с.

149. Яковлев А. Раскрытие информации о предприятии и проблемы классификации неденежных расчетов / А. Яковлев // Вопросы экономики. -2000. № 5.