Судебная практика по ст 46 нк рф

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 октября 2007 г. N КА-А41/10005-07 Решение налогового органа о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика признано недействительным, поскольку оспариваемый акт принят Инспекцией ФНС за пределами срока, установленного для взыскания задолженности по налогам за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 2 октября 2007 г. N КА-А41/10005-07
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2007 г.

ООО «Энергоцентр» (далее — Общество, заявитель), обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточнений заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, к ИФНС РФ по г. Клину Московской области (далее — Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.11.2006 г. N 88 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика — организации в части суммы 12 983 801,96 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 9 апреля 2007 года, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 14 июня 2007 года, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284 , 286 АПК РФ по кассационной жалобе Инспекции в которой налоговый орган просит решение и постановление отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судебных инстанций фактическим обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, Инспекция выставила Обществу требования об уплате недоимки по налогам и пеней. Общество не исполнило в установленный срок данные требования. В связи с отсутствием достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика, руководитель Инспекции принял решение от 15.11.2006 г. N 88 о взыскании за счет имущества Общества в порядке, предусмотренных в ст. 46 , 47 НК РФ, налогов и пеней в общей сумме 12 983 983,60 руб.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 НК РФ.

В п. 2 ст. 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В п. 7 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога ( п. 9 ст. 46 НК РФ).

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Вместе с тем в ст. 47 НК РФ так же, как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Таким образом, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Оценив представленные в дело доказательства, суды обеих инстанций установили, что решение от 15.11.2006 г. N 88 о взыскании налогов, сбора, пеней за счет имущества налогоплательщика вынесено Инспекцией за пределами срока, установленного статьей 46 НК РФ, в отношении требований об уплате недоимки по налогам и пеней.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно п. 4 названной статьи требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Как указано в п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней. Таким образом, законодателем на налоговый орган возложена обязанность по обоснованию указанного в направленном налогоплательщику требовании размера пеней.

На основании ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом .

В соответствии с пунктами 5 , 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса.

В нарушение положений ст. 75 НК РФ размеры пени, указанные в требованиях от 12.09.2006 г. N 109908, от 10.10.2006 г. N 111389 без указания неуплаченной суммы налога, не позволяют установить обоснованность и правильность их начисления и истребования, представить аргументированные возражения по поводу их взыскания.

Исходя из положений статей 69 , 70 , 75 НК РФ, требование об уплате пени должно быть направлено налогоплательщику одновременно с требованием об уплате налога и содержать информацию, позволяющую последнему определить, на какую недоимку и за какой период начислены пени, а также исходя из какой ставки.

Составление требования по форме, установленной ФНС России, само по себе не свидетельствует о соответствии выставленного требования положениям НК РФ. Суды, установив, что выставленные Инспекцией в адрес Общества требования не содержат данных об основаниях взимания налога, указанный в требованиях срок уплаты налога не соответствует сроку, установленному действующим законодательством, отсутствует сумма недоимки, на которую начислены пени, сведения о дате, с которой начислены пени, и ставке пеней, пришли к правильному выводу о несоответствии указанного требования положениям ст. 69 НК РФ, а значит, несоблюдении налоговой инспекцией установленного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания с налогоплательщика задолженности по пеням.

Исходя из изложенного, решение от 15.11.2006 г. N 88 о взыскании налогов, сбора, пеней за счет имущества налогоплательщика правомерно признано судами обеих инстанций недействительным в части оспариваемой суммы — 12 983 801,96 руб.

Таким образом, судебные акты являются законными и обоснованными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежат.

Судом кассационной инстанции рассмотрены все доводы кассационной жалобы, однако они не опровергают выводы судов, положенные в основу судебных актов, и не могут служить основанием для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 176 , 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 09.04.2007 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2007 г. по делу N А41-К2-3295/07 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Клину Московской области — без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России по г. Клину Московской области госпошлину в доход бюджета в размере одной тысячи рублей за подачу кассационной жалобы.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Судебная практика по ст. 46 НК РФ

• НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
• АПК РФ Статья 69. Основания освобождения от доказывания
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 49. Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение
• АПК РФ Статья 291.11. Основания для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок
• НК РФ Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
• АПК РФ Статья 71. Оценка доказательств

• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
• НК РФ Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации

• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов
• НК РФ Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.11. Основания для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок
• НК РФ Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
• ГК РФ Статья 855. Очередность списания денежных средств со счета

• НК РФ Статья 31. Права налоговых органов
• НК РФ Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора
• НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
• НК РФ Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
• НК РФ Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• НК РФ Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

• НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.11. Основания для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок

• НК РФ Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
• НК РФ Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора
• АПК РФ Статья 291.1. Порядок подачи кассационных жалобы, представления в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.11. Основания для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• АПК РФ Статья 272. Апелляционные жалобы на определения арбитражного суда первой инстанции

• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя
• АПК РФ Статья 291.1. Порядок подачи кассационных жалобы, представления в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.11. Основания для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок

• НК РФ Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)
• НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
• НК РФ Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.11. Основания для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок

• АПК РФ Статья 71. Оценка доказательств
• АПК РФ Статья 199. Требования к заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными
• АПК РФ Статья 200. Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора
• НК РФ Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации

• ГК РФ Статья 168. Недействительность сделки, нарушающей требования закона или иного правового акта
• ГК РФ Статья 169. Недействительность сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка или нравственности
• ГК РФ Статья 170. Недействительность мнимой и притворной сделок
• НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации

• АПК РФ Статья 49. Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение
• АПК РФ Статья 71. Оценка доказательств
• НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.11. Основания для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок

• АПК РФ Статья 49. Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение
• АПК РФ Статья 273. Право кассационного обжалования
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя
• АПК РФ Статья 291.1. Порядок подачи кассационных жалобы, представления в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.6. Рассмотрение кассационных жалобы, представления в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 291.8. Определение об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации

• АПК РФ Статья 299. Рассмотрение заявления или представления о пересмотре судебного акта в порядке надзора
• АПК РФ Статья 301. Содержание определения об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 304. Основания для пересмотра в порядке надзора судебных актов, вступивших в законную силу, и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок (В редакции Федерального закона от 30.04.2010 г. N 69-ФЗ)
• НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
• НК РФ Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
• НК РФ Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора
• НК РФ Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

• АПК РФ Статья 299. Рассмотрение заявления или представления о пересмотре судебного акта в порядке надзора
• АПК РФ Статья 301. Содержание определения об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
• АПК РФ Статья 304. Основания для пересмотра в порядке надзора судебных актов, вступивших в законную силу, и присуждения компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок (В редакции Федерального закона от 30.04.2010 г. N 69-ФЗ)
• НК РФ Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Договор-Юрист
— это юристы, кодексы и бланки

Кодексы РФ

Типовые договоры

Активные юристы

Лучшие юристы

Обновления кодексов

Ответы юристов

Судебная практика по ст. 46 НК РФ

Раздел посвящён судебной практике Российской Федерации. Здесь вы найдёте судебные решения Верховного Суда Российской Федерации. База судебной прпктики Договор-Юрист.Ру ежедневно проверяется и обновляется.

На сайте предусмотрен удобный поиск судебной практики по статьям, например «ст. 46 НК РФ», вы увидите все свежие судебные решения с упоминанием ст. 46 НК РФ.

Копирование материалов с сайта «Договор-Юрист. Ру» возможно только с разрешения администрации сайта и с индексируемой ссылкой на источник.

Под «бесплатными юридическими консультациями» подразумеваются ответы на типовые вопросы, справочная информация по статьям кодексов и законов

Наши публикации

Некоторые проблемы взыскания задолженности по налогу и пени за счет имущества налогоплательщика-организации

Часть первая Налогового Кодекса РФ вступила в силу с первого января 1999г., и действует вот уже на протяжении более пяти лет.

Но несмотря на это, в Кодексе осталось множество «белых» пятен, вызывающих вопросы, как у налогоплательщиков, так и правоприменителей.

Одной из таких проблем является проблема взыскания с организации недоимки по налогам и сборам за счет имущества, а именно, сроках такого взыскания.

Прежде всего, необходимо отметить, что Налоговым Кодексом РФ предусмотрена исключительно денежная форма расчетов по налогам и сборам (п.3 ст.45 НК РФ).

Поэтому недоимка и пени, в случае их возникновения, должны погашаться, в первую очередь, за счет денежных средств налогоплательщика.

Законодатель, в ст.46 НК РФ, очень подробно расписал всю процедуру взыскания недоимки по налогам и пени за счет денежных средств, установив при этом предельные сроки такого взыскания – шестьдесят дней с момента истечения срока добровольной уплаты налога и пеней, указанного в требовании.

На первый взгляд, процедура предельно проста, поскольку предполагает бесспорный порядок взыскания – денежные средства списываются с расчетного счета налогоплательщика в безакцептном порядке.

При том, что действующее законодательство, как налоговое, так и арбитражное процессуальное, предоставляет налогоплательщику право оспорить начисление недоимки и пени, а также само взыскание, указанная процедура безакцептного списания денежных средств не вызывает споров или разногласий.

Тем не менее, на практике достаточно часто возникает необходимость применения пункта 7 ст.46 НК РФ, предоставившего налоговому органу право взыскать налог за счет иного, помимо денежных средств, имущества налогоплательщика.

Расписав достаточно подробно процедуру взыскания с налогоплательщика (налогового агента) недоимки и пени за счет денежных средств, законодатель, как представляется, совершенно необоснованно, в ст.47 НК РФ, не определил порядок, применяемый для взыскания недоимки за счет имущества.

Вопрос о сроках принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки за счет имущества, без сомнения, является ключевым во всей процедуре взыскания, поскольку именно это решение является юридическим фактом (правовым основанием), влекущим за собой все последующие действия по взысканию недоимки и пени (возбуждение исполнительного производства, арест и опись имущества и пр.).

Необходимо сразу оговориться, что автор не ставит задачу рассмотреть сроки совершения исполнительных действий, поскольку они носят зависимый от принятия решения налоговым органом характер.

На наш взгляд, налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика–организации только в шестидесятидневный срок, установленный ст.46 НК РФ (как и для принятия решения о взыскании за счет денежных средств).

Пропуск указанного срока влечет утрату права на бесспорное взыскание недоимки и пеней как за счет денежных средств, так и за счет имущества.

Такой вывод следует из анализа норм НК РФ и уже имеющихся судебных актов Высшего Арбитражного Суда РФ.

Как известно, процедуре принудительного взыскания недоимки и пени предшествует установленная законом возможность ее добровольной уплаты. В соответствии со ст.70 НК РФ, налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога (и пени) в следующие сроки: не позднее трех месяцев с момента наступления срока уплаты налога, либо десяти дней с момента вынесения решения по результатам налоговой проверки.

Формальное несоблюдение этих сроков предъявления требований, не лишает налоговый орган права взыскивать недоимку по налогам и сборам, но и не влечет изменение всех последующих сроков взыскания, установленных НК РФ.

На данное обстоятельство указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.07.2003г. №2100/03 [1] .

Механизм принудительного, но еще досудебного, взыскания, начинает действовать только после истечения срока добровольной уплаты, указанного в требовании (либо истечения срока выставления требования, если оно, по каким-либо причинам, не было выставлено).

При этом, взыскание недоимки по налогу и пени за счет имущества налогоплательщика–организации относится к бесспорному (досудебному) порядку взыскания также, как и процедура взыскания недоимки за счет денежных средств.

Столь очевидный факт не нашел закрепления в нормах Налогового Кодекса, что дает налоговому органу формальную возможность не соблюдать шестидесятидневный срок.

Однако, из смысла норм НК РФ, придаваемого им судебной практикой, можно предположить, что бесспорным следует считать такое взыскание, которое осуществляется исключительно в досудебном порядке. То есть бесспорным взысканием будут все действия, которые обязан совершить налоговый орган, до момента обращения в суд.

Правомерность изложенного довода подтверждается пунктами 11 и 12 Постановления Пленума ВАС РФ №5 от 28.02.2001г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ» [2] , в которых Суд прямо указал на внесудебный порядок взыскания, назвав его бесспорным.

По общему правилу, закрепленному в статьях 46 и 47 Кодекса, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика-организации осуществляется во внесудебном порядке.

При этом, шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, установленный п.3 ст.48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам, также должен исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Следовательно, при принятии решения о взыскании недоимки за счет имущества, как и для бесспорного досудебного взыскания, должен применяться установленный п.3 ст.46 НК РФ шестидесятидневный срок.

В пользу сделанного вывода можно привести еще несколько аргументов:

Во-первых , в Налоговом Кодексе РФ не приведен исчерпывающий перечень способов бесспорного взыскания недоимки и пени, или даже каких-либо критериев, определяющих бесспорный характер взыскания.

Это, в свою очередь, предоставляет налогоплательщику право доказывать бесспорный характер любых досудебных действий налогового органа по взысканию недоимки и пени.

Во-вторых, иное понимание п.3 ст.46 НК РФ ставит одного налогоплательщика в неравное положение по сравнению с другими, и в основание такого неравенства положено финансовое состояние налогоплательщиков (наличие денежных средств на счетах), что нарушает основополагающие принципы налогообложения.

Финансовое состояние налогоплательщика как результат его хозяйственной деятельности, во многом предопределенный объективными обстоятельствами, также не может служить основанием для применения к налогоплательщику законодательства о налогах и сборах в ином, чем к другим налогоплательщикам, порядке.

Так, п.2 ст.3 НК РФ прямо установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Конституционный принцип равенства налогообложения, изложенный в ст.57 Конституции Российской Федерации, должен проявляться, в том числе, и в единых для всех сроках исполнения налоговых обязательств (в рассматриваемом случае – сроков бесспорного взыскания налога). Отсутствие у налогоплательщика денежных средств на расчетных счетах, независимо от причин, не должно означать изменения таких сроков.

В-третьих, как уже было указано, НК РФ не содержит прямого указания о применении к рассматриваемому случаю ограничений по срокам, установленным ст.46 НК РФ.

Однако, это не значит, что в рассматриваемом случае таких ограничений по срокам не существует. С одной стороны, срока для принятия решения о взыскании недоимки и пени за счет имущества прямо не установлено, однако, с другой – налоговый орган может обратиться в суд не позднее шести месяцев с момента истечения 60-дневного срока для бесспорного взыскания недоимки и пени.

Отсутствие каких-либо ограничений по срокам, или понимание этих ограничений как подлежащих применению только при взыскании налога и пени за счет денежных средств, позволяет налоговому органу бесконечно долго числить за налогоплательщиком данную задолженность, и принять решение о взыскании недоимки, например, после истечения десяти, двадцати или даже пятидесятилетнего (и т.д.) срока, что недопустимо.

В силу п.7 ст.3 НК РФ, где указано, что все неточности и неясности законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика, можно говорить о неясностях и неточностях вышеприведенных норм законодательства о налогах и сборах. В рассматриваемом случае это означает применение единого шестидесятидневного срока для бесспорного взыскания недоимки и пени как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика

В-четвертых, не существует никаких объективных причин для продления установленного п.3 ст.46 НК РФ шестидесятидневного срока, для принятия решения о взыскании недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика-организации.

Как уже было указано, принятие налоговым органом решения о взыскании недоимки и пени за счет имущества – это только юридический факт, основание для всех последующих действий.

При том, что принятие решения о взыскании недоимки и пени за счет имущества не сопряжено с какими-либо временными затратами, или сложностями, дополнительно возникающими по сравнению с принятием решения о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств (речь идет именно о принятии самого решения, а не его исполнении), нет объективных причин для продления шестидесятидневного срока.

Следует особо отметить, что признание шестидесятидневного срока универсальным имеет более важные последствия, чем это может показаться на первый взгляд.

Истечение установленного п.3 ст.46 НК РФ шестидесятидневного срока для принятия решения о взыскании недоимки и пени (как за счет денежных средств, так и за счет имущества), не лишает налоговый орган права взыскивать такую недоимку и пени.

Истечение указанного срока влечет изменение способа взыскания недоимки и пени. А именно, налоговый орган имеет право взыскать ее только судебном порядке, и в пределах шестимесячного срока.

При том, что шестимесячный срок для обращения в суд носит пресекательный характер (и это уже само по себе является гарантией прав налогоплательщика), изменение способа взыскания с бесспорного на судебный, также призвано обеспечить защиту прав и интересов последнего.

По мнению автора, судебный порядок взыскания (по истечении всех отведенных НК РФ сроков на уплату недоимки и пени, как в добровольном порядке, так и принудительном), становится единственно возможным, поскольку только он предполагает наиболее полное исследование фактических обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как показывает практика, такие фактические обстоятельства играют ключевую роль при решении судами вопроса о наличии как самой недоимки, так и ее взыскании с налогоплательщика.

Объективность судебного разбирательства, в этом случае, становиться основной гарантией прав налогоплательщика.

Процедуре судебного разбирательства по делам о взыскании обязательных платежей и санкций посвящена Глава 26 АПК РФ.

Согласно ст.215 АПК РФ, в рамках судебного разбирательства на налоговый орган возлагается обязанность доказывания обоснованности начисления налогоплательщику недоимки и пени.

Суд также исследует правильность расчета недоимки и пени, а также устанавливает, имеются ли основания для ее взыскания.

К сожалению, однозначного ответа на поставленный вопрос о сроках принятия решения налоговым органом не дала даже имеющаяся на сегодняшний день судебная практика применения ст. 46, 47 НК РФ. Поэтому вопрос остается актуальным как для самих налогоплательщиков, так и судебных органов.

Доказательством актуальности поставленного вопроса может быть пример рассмотрения в феврале 2005г. разными судебными составами ФАС Поволжского Округа двух аналогичных дел, в первом из которых Суд признал довод налогоплательщика о применении предельного шестидесятидневного срока для принятия решения о взыскании за счет имущества, во втором – нет. И такая противоречивая практика присутствует, практически, во всех судебных округах.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2003г. по делу №А42-5673/02-27, от 24.12.2004г. по делу №А56-16030/04, ФАС Центрального округа от 26.06.2003г. по делу №А14-1324/02/50/24, и других суды признают обязательным соблюдение налоговым органом шестидесятидневного срока для принятия решения о взыскании недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика — организации

По другим делам (например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.08.2003г. по делу №А65-16981/02-СА2-22, Постановлении ФАС Уральского округа от 24.09.2003г. по делу №Ф09-3173/03-АК и других) суды признают такое право налогового органа, не ограниченное по сроку.

В третьем случае (и таких дел подавляющее большинство), Суды, признавая отсутствие законных оснований для взыскания недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика – организации, мотивируют это не обязанностью соблюдения шестидесятидневного срока, предусмотренного п.3 ст. 46 НК РФ, а другими нарушениями норм, получившими более ясное и четкое закрепление в НК РФ (например, несоблюдением налоговым органом предшествующего порядка взыскания недоимки и пени за счет денежных средств, как-то: отсутствием ранее направленного требования, не выставлением инкассовых поручений на расчетные счета и др.).

Различное понимание норм ст.46, 47 НК РФ представляется недопустимым Признание судебными органами, и, прежде всего, Высшим Арбитражным Судом РФ шестидесятидневного срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ, единым для принятия решения о взыскании недоимки и пени как за счет имущества, так и за счет денежных средств, явится важной гарантией прав и свобод налогоплательщика, и устранит пробел в действующем налоговом законодательстве.