Чрезмерная отчетность

Понятия и цель финансовой отчетности

Главная > Реферат >Финансы

Понятия и цель финансовой отчетности

Логическим продолжением учетного процесса является формирование финансовой отчетности организации, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для предоставления внешним пользователям.

Финансовая отчетность – система обобщенных и взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты финансово -хозяйственной деятельности предприятия за отчетных период.

Финансовая отчетность составляется на основание данных всех видов текущего учета – бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней всесторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетности устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Целью финансовой отчетности является предоставление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности, денежных потоках, об изменениях в капитале организации либо консолидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономических решений.

Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов требуют оценки способности организации дальнейшем повышать свои производственные и финансовые показатели, своевременно производить расчеты своим работникам, поставщикам, подрядчикам, кредиторам, учредителям банков по полученным займам, распределять прибыль между учредителями. Информация о финансовом положении также необходима для определения платежеспособности и ликвидности организации. Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском балансе.

Информация о результатах деятельности дается в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении дается в отчете о движении денег. Информация об изменениях в собственном капитале дается в отчете об изменениях в собственном капитале.

Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Хотя каждая статья дает информацию, которая отличается от других, ни одна из них не служит только одной цели и не дает всю информацию, необходимую для особых потребностей пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках дает не полную картину деятельности, если он не используется в сочетании с балансовым отчетом и отчетом о движении денег и т.д.

К пользователям финансовой отчетности относятся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Например. Инвесторы, вкладывающие капитал, беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определить покупать, держать или продавать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды.

Работники и представляющие их группы (профсоюзы) заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.

Поставщики и торговые кредиторы интересуются информацией, которая дает им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними.

Покупателей интересует информация о стабильность компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.

Правительство заинтересованно в распределение ресурсов, в деятельности компании. Также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельности компаний, определяя налоговую политику, размер национального дохода и т.д.

Общественность также заинтересована в информации о работе компаний, ибо они оказывают разнообразное воздействие на членов общества, например: компании могут вносить значительный вклад в местную экономику разными способами, в том числе через количество предоставленных рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне их деятельности.

Основные требования (допущения), предъявляемые к финансовым отчетам.

Основные требования, предъявляемые к финансовым отчетам: использование метода начисления и непрерывная деятельность организации.

Для выполнения поставленной задачи, финансовая отчетность должна составляться по методу начисления. Согласно этому методу, результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении ( а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов ) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить денежные средства в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прошлых событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

При подготовке финансовой отчетности руководство должно определить возможность организации продолжить свою деятельность в дальнейшем.

Финансовая отчетность обычно говорится на основе предположения, что организация действует, и будет действовать, по крайне мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Если у руководства имеется серьезное сомнение по поводу возможности компании продолжить свою деятельность и исполнить обязательство, данный факт должен быть раскрыт в отчетности. При этом финансовые отчеты могут быть подготовлены на другой основе, в этом случае необходимо обоснование выбора используемой системы.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Информация, представленная финансовой отчетностью, чтобы быть полезной для пользователей, должна отвечать следующим качественным характеристикам:

Понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность (understandability) означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следуют, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.

Уместность (Значимость) – для того, чтобы быть полезной, информация должна быть уместной (значимой) для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной (значимой), когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые ошибки.

Информация о финансовом положении и прошлой деятельности часто используется в качестве основы для предсказания будущего финансового положения и результатов разного рода деятельности, в которых прямо заинтересованы пользователи, таких как выплата дивидендов и заработной платы, движение цен на ценные бумаги и способность предприятия выполнять обязательства вовремя.

Информация должна быть представлена в форме подводного прогноза, для того, чтобы иметь ценность для предсказания. На уместность информации большое влияние оказывает ее характер и существенность.

Существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события, если его игнорирование или искажения могут повлиять на решение пользователей отчетами. Обычно существенность определяется в денежном выражении относительно прибыли ли суммы активов. Помимо количественной оценки события или факт также необходимо учитывать их природу, так, например, для компании с миллионными оборотами ошибка в 1000 долларов может не иметь большого значения, но выявленная кража и взятка на эту сумму являются существенными событиями.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что может внести в заблуждение пользователей отчетами. Чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть также надежной.

Надежность (достоверность) (reliability) означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражение в отражении информации.

Информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода. Как правило, большая часть уместной финансовой информации бывает подтверждена определенному риску оказаться не настолько правдивой и надежной, как ожидается.

Правдивое предприятие. В целях обеспечения (достоверности) надежности информация должна максимально полно отражать факты хозяйственной жизни. Например, балансовый отчет должен полностью представлять все сделки и другие операции, которые совершаются с активами, пассивами и собственным капиталом предприятия, дату отчета и соответствующие критериям признания.

Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах должна быть нейтральной, т.е. должна быть объективной.

Осмотрительность. (prudence) означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности. В случае, когда трудно определить активы и доходы, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Из этого принципа, очевидно, не следует, что можно создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы и преднамеренно занижать активы и доходы или завышать обязательства и расходы. В таком случае информация не будет нейтральной и, следовательно, достаточно надежной.

Полнота представления данных. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности. Неполнота или пропуск может сделать информацию надежной к использованию. Следует иметь в виду, что каждый стандарт МСФО обычно имеет раздел, который называется «Раскрытие информации» (disclosure), где приводится перечень информации, которая обязательно должна быть отражена либо в финансовых отчетах, либо в примечаниях к ним.

Для правдивого и надежного представления финансовых данных в отчетности необходимо выполнение такого основополагающего допущения как преобладание сущности над формой. При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму. Например, компания продала свой актив, указав переход юридического права собственности в соответствующих документах, при этом могло существовать соглашение, предоставляющее этой компании право продолжать использовать будущие экономические выгоды от этого актива. В этом случае отражение в отчетности факта продажи не будет достоверно предоставлять имеющую место сделку.

Сопоставимость. Пользователи отчетами должны иметь возможность сравнивать их на разные периоды времени у одной организации, чтобы определить тенденции к изменению в ее финансовом положении и результатах деятельности, а также сравнить за один и тот же период времени эти показатели у разных организаций, а затем оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичные операции должны отражаться по единой методологии, которую следует применять на протяжении существования компании.

Соблюдение этих качественных характеристик должно быть предусмотрено в учетной политике организации, пользователи должны быть проинформированы о вариантах учетной политики, любых изменениях в этой политике и влиянии таких изменений на финансовые отчеты.

К ограничениям уместности и надежности информации международные стандарты финансовой отчетности относят своевременность данных, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками финансовой информации.

Чрезмерная отсрочка предоставления информации в отчетности может привести к потере ее уместности. Руководство предприятия должно балансировать относительное достоинство своевременности информации и обеспечить ее надежность.

Баланс между уместностью и надежностью должен достигаться исходя из информационных потребностей пользователей при принятии экономических решений.

Баланс между выгодами и затратами. Соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат совсем не обязательно ложится на тех пользователей, которые получают выгоду.

Кроме того, выгодами могут пользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Например, дополнительной информацией могут пользоваться заимодавцы и кредиторы.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного предоставления информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении в финансовом положение компании.

Внутренняя отчетность в управленческом учете

Внутренняя управленческая отчетность является наряду с Планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. Внутренняя отчетность – это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.

Перечислим формальные требования к внутренней отчетности с краткими пояснениями:

• целесообразность – информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;
• объективность и точность – внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;
• оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;
• краткость – в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
• сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;
• адресность – внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;
• эффективность – издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков и т.п.

Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:

• гибкая, но единообразная структура;
• понятность и обозримость информации;
• оптимальная частота представления;
• пригодность для анализа и оперативного контроля;
• непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности управляющих центрами ответственности. Вместе с тем необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.

Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте. Если вы не сможете охватывать необходимые данные на этапе их ввода, то впоследствии вам будет трудно получить нужную в каждом случае информацию.

То же относится к группировке издержек. Каждый центр ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для своих собственных целей. Система информации должна быть разработана так, чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и сравнения. Бухгалтерский учет по определению стремится к единообразию, это знает каждый бухгалтер.

Понятность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должна содержать только ту информацию, которая необходима данному конкретному менеджеру. Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение. По закону Паркинсона число цифр, включаемых в отчет, часто превышает пределы возможностей, обеспечиваемых отчетом.

Итак, чрезмерная детализация отчетности – враг понятности, а следовательно, действенности отчетности. Наиболее существенные примеры чрезмерной детализации:

• размерность количественных показателей доведена до абсолютной точности. Вместо показателя объема на сумму 10 926 462 руб. 18 коп. следует записать 10 926 тыс. руб., или даже 10,9 млн руб., что намного обозримее детальной цифры, величина которой воспринимается с трудом;
• отклонения отражаются буквально по всем статьям. Отклонение в 100 руб. приводится рядом с отклонением в 100 тыс. руб., в результате их можно понять как равновеликие. Мелкие отклонения распыляют внимание управляющего, ограничивают понимание информации;
• статьи отчета детализируются по функциям «объем продаж», «издержки на продажи» без связи с видами продукции, секторами рынка и т.п. В данной ситуации имеем детализацию «наоборот»;
• множество посторонних показателей, которые не контролируются данным центром ответственности.

Оптимальная частота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, т.е. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах.

Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представляться по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если невозможно принять решение на основе такого отчета. Если премирование персонала производится поквартально, то нет смысла в ежемесячной информации выполнения условий премирования. Агрегирование информации и частота ее представления коррелируют между собой. На низовых уровнях управления необходимы более частые и более детальные отчеты. С переходом на более высокие уровни отчетность представляется все реже и содержит более укрупненные агрегированные показатели.

Не следует думать, что все отчеты нужны на третий день по окончании месяца. Все зависит от необходимости принимать оперативные решения, от потребности в дополнительных сведениях и пояснениях.

ФОРМЫ ВНУТРЕННИХ ОТЧЕТОВ

На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом в принятии решений является время, которое проходит от получения отчета до выработки решения и претворения его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеют доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора внутренней отчетности с едиными формами и информационной структурой. Внутренняя отчетность индивидуальна. Она отрицает шаблонный подход. Можно выделить классификационные признаки, характеризующие общие подходы к характеристике форм отчетности (рис. 1).

По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям), аналитические.

Комплексные итоговые отчеты представляются обычно за месяц или за иной отчетный период (квартал, полугодие и т.п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период; представляются регулярно и отражают доходы и расходы по центрам ответственности, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежных средств и иные показатели для общей оценки и контроля.

Тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции и другим, не входящим в оценочные, плановым показателям, подконтрольным центру ответственности.

Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам руководителей и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности. Например, причины, влияющие на перерасход ресурсов, уровень продаж по секторам рынка, всесторонняя оценка причин изменения рентабельности, анализ рынка и использования производственной мощности, факторы риска деятельности в определенных направлениях и т.п.

Рис. 1. Классификация внутренней отчетности

По уровням управления различают оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты. Оперативные отчеты представляются на низовом уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Составляются еженедельно и ежемесячно.

Текущие отчеты содержат агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.

Сводные отчеты представляются для высшего управленческого персонала организации, по которым принимаются стратегические решения и осуществляются общий контроль деятельности и контроль управленческого персонала на среднем, иногда – на нижнем уровне. Периодичность колеблется от ежемесячных до ежегодных отчетов.

Оперативная информация, предназначенная для низовых центров ответственности, не должна в неизменном виде представляться на высший уровень управления. Нижний уровень – это оперативные решения по согласованию и выполнению производственных планов, использованию ресурсов подразделения. Данная информация должна обобщаться, агрегироваться в более общие показатели для представления на средний уровень управления. На высшем уровне требуется еще большая степень обобщения информации.

Пример отчета об издержках для разных уровней управления одной из организаций.

Трансформация бухгалтерской отчетности по МСФО

C начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку учёт в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухучёта носит глобальный характер. Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.

В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Переход на МСФО в России осуществляется в рамках Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами, утверждённой Постановлением Правительства от 6 марта 1998 г. Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займёт несколько лет. Поскольку данная тема представляет значительный практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. К настоящему времени уже проделана значительная работа в этой области: утверждены 19 положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту, созданы Институт профессиональных бухгалтеров и Международный центр реформы системы бухгалтерского учёта, принят ряд законодательных актов в этой области, сделан первый русский коммерческий перевод МСФО. Российские кредитные организации собирались перейти на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО уже с 1 января 2004 г., при этом отчетность будет составляться на основе бухгалтерской отчетности, составленной по российскому законодательству, с применением метода трансформации. Многие российские компании стремятся уже сейчас предоставлять финансовую отчётность в соответствии с МСФО для того, чтобы получать доступ к международным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса. Тем не менее, очевидно, что работа по переходу на МСФО еще далека от своего завершения.

Таким образом, на современном этапе реформирование российского бухгалтерского учёта и отчётности – это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований.

1. Способы формирования финансовой отчетности по МСФО

Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно двумя основными способами: первый – это ведение параллельного учета, второй – трансформация финансовой отчетности (рис. 1).

Рисунок 1. Способы получения отчетности по МСФО

Параллельный учет – это учет, который ведется в иных стандартах (например, МСФО), в отличие от тех, по которым уже ведется учет (например, РПБУ). При этом параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности по РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РПБУ и МСФО.

Очевидно, что чем ближе правила учета и отчетности по РПБУ к учету по МСФО, тем меньше корректировок необходимо будет осуществить при трансформации отчетности; именно сближение национальных стандартов учета с МСФО является одной из задач реформирования учета в России.

2. Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях:

Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО. К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности. Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев — существенности и своевременности:

3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.
Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях.
Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.
Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.
Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.
Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.
Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.
В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.

3. Методы получения отчетности в соответствии с МСФО

Параллельный учет для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО.

Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). При наличии параллельного учета, компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее — только поддерживает и обслуживает эту систему.

Параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами МСФО.

Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

При ведении параллельного учета компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее — только поддерживает и обслуживает эту систему.

Трансформация отчетности МСФО (restatement) – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи.
Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах — к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.

Не все системы, предлагающие ведение параллельного учета, способны обеспечить наглядность подобной сверки (руководству компании следует уделить особое внимание этому вопросу при выборе системы). Вместе с тем возможности трансформации имеют определенные технические границы, связанные с несовершенством используемых инструментов (например, с использованием таблиц Excel вместо программ бухгалтерского учета).

Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии возможности ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т.е. в промежутке между отчетными датами.

В целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. Погрешность составляет от 10% до 50%.

Поскольку трансформация представляет собой упрощенный процесс, то при составлении отчетности в соответствии с МСФО используется много оценочных суждений. Например, если отчетность составляется в иностранной валюте, то при отсутствии параллельного учета невозможно точно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей.

Определенная степень оценки должна применяться при элиминировании российской амортизации и других общепроизводственных расходов из себестоимости готовой и реализованной продукции и распределении амортизации и общепроизводственных расходов, начисленных по МСФО.

Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода.

Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).
В настоящее время большое количество российских организаций проводят или собираются проводить трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих организаций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые заняты ведением параллельного российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Увеличение количества организаций, осуществляющих трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению различных методик по трансформации.

В таблице №1 приведены достоинства и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО.

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО.

Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.

Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

Таблица 1. Сравнительная характеристика способов получения отчетности по МСФО

Бухгалтер без отчетности

Некоторые бухгалтеры нашли способ зарабатывать на хлеб с маслом и при этом не беспокоиться о своих ошибках, а также не бояться ни самодурства директоров, ни придирок налоговиков. С помощью наших корреспондентов мы выяснили некоторые нюансы беззаботной жизни.

В крупных городах бухгалтер, проработавший на фирме 2–3 года, считается уже чуть ли не старожилом. Более того, даже в местах, где люди радуются любой малооплачиваемой работе, тоже есть работники, перепрыгивающие с места на место. Правда, в этом случае речь идет исключительно о бухгалтерах высокой квалификации.

Естественно, при таком раскладе «летуны» и «попрыгунчики» крайне редко попадают под налоговую проверку и уж тем более не опасаются внешних аудиторов. А если бухгалтер имеет привычку работать на одном месте менее года, то ему не приходится утруждать себя и сдачей отчетности.

Какие причины заставляют бухгалтеров срываться с насиженных мест?

Лень – двигатель бухгалтера

Как только не называют бухгалтеров, бросающих фирмы накануне сдачи отчета. Самое точное определение – «грачи улетели», так как, по статистике, чаще всего фирмы оказываются «брошенками» весной, когда обязанность закрыть прошлогодние налоговый и финансовый периоды становится неотвратимой. Прибавьте к этому надвигающийся отчет за I квартал, и вы тут же поймете, что безрадостной статистике можно доверять.

Обычно так поступают бухгалтеры, которым явно не хватает профессионализма. Только благодаря привычке некоторых руководителей ко всему относиться спустя рукава им удается стать главными бухгалтерами. Или жадность директора, точнее, его нежелание платить «хозяину» бухгалтерии адекватную должности зарплату, порождает ситуацию, когда денежные дела фирмы оказываются в руках такого горе-работника.

Выписать счет-фактуру или отразить операцию продажи товара в бухгалтерской программе такой специалист еще может. А вот разобраться в тонкостях налогообложения ему уже сложно. И необходимость заполнять налоговую декларацию и сдавать отчетность повергает его в панический ужас. Такой главный бухгалтер предпочитает отработать на фирме настолько долго, насколько это позволяют сроки сдачи отчетности. И в самый последний момент увольняется, бросая фирму на произвол судьбы. Пересидев в «отпуске» отчетный период, «грач» начинает искать новое место работы.

А несчастному директору в спешном порядке приходится искать нового бухгалтера. Он должен будет не только вести бухучет фирмы, но и сдать «долги» предыдущего главбуха. А также разгрести «завалы», оставленные малограмотным предшественником. Независимый аудитор Александр Колесников делится опытом: «Меня часто приглашают, чтобы реанимировать бухгалтерский учет на фирме и разобраться с “долгами” бывшего “счетовода”. Ведь на новых кандидатов в главбухи информация о том, что фирма “брошенная“ и им придется восстанавливать бухучет, действует как мышь на слона – они убегают сломя голову. И это естественно. Мало кто желает разбираться в чужих ошибках. Поэтому директоры вынуждены за дополнительную плату приглашать профессиональных “реаниматологов”.

Ситуации бывают разные. Иногда бухгалтер оставил бухучет в относительном порядке. Тогда необходимо просто привести все документы в порядок и сдать отчетность. А иногда оказывается, что работа попросту завалена. Даже не все первичные документы можно найти, не говоря уже о полном и корректном отражении операций в учете. Тогда приходится очень долго и кропотливо работать, связываться с поставщиками, просить представить документы повторно, производить сверки с контрагентами и налоговой, по кусочкам восстанавливая учет фирмы. В связи с этим мне бы хотелось дать руководителям совет: если вы видите, что в трудовой книжке кандидата на должность главного бухгалтера за десять лет работы есть записи десяти разных фирм, то стоит задуматься о причинах такого непостоянства. А чтобы не гадать на кофейной гуще, лучше позвонить в пару последних мест работы и уточнить, что стало причиной ухода данного сотрудника».

Жизнь без проверок

Другая категория «грачей» – более уверенные в себе «специалисты». Их не испугаешь какой-то там отчетностью. Они твердо руководят работой бухгалтерии и регулярно сдают все положенные декларации и прочие отчеты. Другое дело, что их чрезмерная самоуверенность не подкреплена реальными профессиональными знаниями. Обычно к таким «блестящим фантикам» относятся две категории «бухов».

Первая – это дамы в возрасте, которые начали работать бухгалтерами 30 лет назад в каком-нибудь бюджетном учреждении, а последние лет десять пытаются «найти себя» в коммерческой структуре, так как бюджетных организаций сейчас осталось немного. Конечно, эти «бухгалтеры со стажем» 30 лет назад знали, как правильно вести бухучет в бюджетных организациях. Но сейчас принципы учета и налогообложения сильно изменились. Издаются новые законы, Дума без устали вносит поправки в Налоговый кодекс, появляется новое программное обеспечение, да еще эти МСФО. А «бюджетным» дамам уже сложно приспособиться к новым условиям работы. Вот и получается, что стаж работы солидный, да и бывшие руководители рекомендуют бухгалтера как ценного сотрудника, а на самом деле такой главный бухгалтер не способен правильно вести современный учет и уплачивать все налоги.

Вторая категория, наоборот, молодые амбициозные юноши и девушки. Недавно окончили вуз, опыт работы небольшой, но зато уверенности в себе предостаточно. Этой уверенностью они «заражают» и директоров некрупных фирм, и те начинают думать, что перед ними «юное дарование», у которого масса энергии, огромное желание работать и которое «горы свернет».

В итоге представители обеих вышеперечисленных категорий попадают в бухгалтерию на «ответственную должность». И на первый взгляд кажется, что все в порядке: работа идет, отчеты сдаются, налоги платятся. Но из-за невысокого профессионального уровня такие работники допускают много ошибок. И чем дальше, тем глубже бухгалтерия увязает в этих ошибках. И чем ближе «угроза» налоговой проверки, тем чаще такой бухгалтер посматривает «на сторону». В итоге, когда налоговый инспектор появляется на пороге фирмы, старого главбуха уже и след простыл. А на его месте сидит новичок, который «ничего не знает, ничего не слышал».

Блестящая карьера «фантиков»

Оказывается, большинство «блестящих фантиков» чем дальше, тем скорее перебираются в более крупные фирмы с более высокой зарплатой. Это показалось нам удивительным на фоне генетической неприязни россиян постсоветского пространства к летунам. Насколько устойчива тенденция успешности попрыгунчиков, мы поинтересовались у специалистов кадровых агентств.

«Те, кто часто меняет место работы, сегодня действительно в почете, – утверждает руководитель новосибирского агентства по набору персонала Дарья Вайнштейн. – Конечно, речь не идет о ежегодной перемене мест. Судите сами: что можно сказать о профессиональном уровне бухгалтера, если он продержался на одном месте меньше года? Значит, он не подготовил отчет, не работал с налоговой инспекцией. Бухгалтерский учет – одна из тех сфер деятельности, где нужно отработать хотя бы 2–3 года. Более краткий срок может резко снизить стоимость кандидата. Также претенденту необходимо не откланяться от однажды выбранного карьерного курса и избегать падений в должности».

То, что сегодня для успешной карьеры не стоит хранить верность одной фирме долгие годы, подтвердили нам и в других регионах. Оказалось, постоянный стаж зачастую приравнивается к отсутствию профессионального роста, и шансы соискателя, просидевшего более пяти лет кряду на должности, скажем, старшего бухгалтера, заметно снижаются, если он хочет найти себе перспективное место в солидной компании.

С точки зрения кадровиков, осенние «перелеты» бухгалтеров мало связаны с отчетностью. В России принято начинать новую жизнь с понедельника, а поиски новой работы – с сентября. Оказывается, после сезона отпусков работодатели активнее всего ищут свежие головы для новых бизнес-проектов и новых финансовых директоров, в том числе рассматривая кандидатуры успешных главбухов.

Явную нетерпимость к некорректному обращению с прежним работодателем нам удалось найти только в инофирмах. Уверенность, грамотная формулировка ответа на традиционный вопрос работодателя: «Почему вы хотите работать у нас?» и внушительное резюме не гарантируют здесь автоматического получения заветного места.

Компании с западным капиталом руководствуются железным принципом: ошибка при наборе персонала оборачивается большими финансовыми потерями. Вот почему здесь ключевую роль играют не только названия фирм и компаний, в которых трудился соискатель, но и рекомендации с прежнего места работы.

Черные списки «бухгалтеров»

С явлением «перелетных» специалистов периодически сталкиваются и крупные аудиторские и консалтинговые компании. Некоторые из них уже начали разрабатывать свой банк данных подобных персон. По мнению специалистов, это поможет заранее вычислять «кидал» и значительно снизит уровень финансовых потерь предприятий. Впрочем, как нам удалось выяснить, идея общего списка только витает в воздухе, а значит, у любителей быстрой наживы есть время обогатиться за счет ничего не сведущих фирм и организаций.

– Насколько мне известно, подобные списки существуют практически в каждой крупной и уважающей себя компании или организации, – комментирует ситуацию руководитель отдела по работе с клиентами «Аудит-консалтинг-Pro» Мария Вавилова. – Проблема в том, чтобы все сведения соединить в единую базу данных и потом скорректировать. Ведь списки составляются на основе опыта работы каждой в отдельности взятой компании.

Бухгалтеры в душе, но не на деле

На многих ярмарках вакансий можно наблюдать несметное число женщин-инженеров, в свое время потерявших работу на производственных предприятиях СССР. Приспосабливаясь к драматическому излому действительности, они не сидели сложа руки, а получали вторую специальность – бухгалтера. В итоге со временем на рынке труда возникла ситуация явной перенасыщенности низкоквалифицированных нетрудоустроенных бухгалтеров.

– Правда, стоит признать, что это не исключает дефицита профессионально опытных работников данной категории. Особенно на должности главбухов, – поясняет директор независимого агентства «Налогообложение и социальная политика» при некоммерческом институте «Изучение проблем юриспруденции» Артем Суховецкий. – И появление такого явления, как «перелетные бухгалтеры», мы склонны связывать именно с огромным количеством неквалифицированных специалистов, которые, как истинные бухгалтеры в душе, моментально просчитали выгоду от подобного рода работы: от отчета до отчета. Но как бороться с этим процессом, пока неясно.

Смена пажеского караула

Новый бухгалтер, пришедший на смену «улетевшему», ощущает себя гораздо хуже, чем те, кто не попал в ковчег нашего праотца Ноя во время Всемирного потопа. Потому что иногда бухгалтерский учет на фирме настолько разрушен, что его проблематично «довести до состояния, пригодного к эксплуатации». А ведь новому бухгалтеру еще нужно вести свой бухучет.

«Ситуация, когда новый главбух приходит на руины, оставленные прежним, – обычное дело не только для малого, но и для среднего бизнеса, – констатирует Ирина Агапова, налоговый инспектор из Санкт-Петербурга. – С одной стороны, нам сложнее проводить проверку в условиях, когда невозможно получить внятные разъяснения по возникающим вопросам. Но с другой стороны, этот факт повышает результативность проверок. Обычно новый бухгалтер не возражает, если я нахожу ошибки, совершенные его предшественником. Мы даже ведем своеобразную базу таких летунов, чтобы представлять, с кем имеешь дело, проверяя ту или иную фирму. Кстати, в этой базе преобладают мужские фамилии. Иногда мне кажется, что профессия бухгалтера противопоказана сильной половине человечества. »

Через завалы первички

Восторг от нового места работы нередко бывает изрядно подпорчен прежним главбухом, который, отработав всего пару кварталов, явно занимался не учетом первички, а ее складированием. При этом ответственность за предстоящую годовую отчетность лежит на вас. Не поддавайтесь советам бывалых покинуть «гиблое» место, ведь свет есть в конце любого туннеля.

Идеальный вариант для расчистки жизненного пространства нового руководителя бухгалтерии.

Минус: финдиректор может решить, что услуги аудиторов не по карману вашей фирме.

Плюс: директорат осознает, что восстановление учета стоит денег и, возможно, решит заплатить их вам.

В шкуре налогового инспектора

Предположим, восстановить учет доверили вам. Сплошную сверку первички и бухгалтерских записей стоит проводить в исключительных случаях. Как правило, можно ограничиться сверкой учетных регистров с показателями налоговых деклараций. Скорее всего сумма расходов и вычетов по НДС окажется гораздо меньше сумм, указанных в налоговых расчетах. Восстанавливать недостающую первичку или сдавать уточненную декларацию, должен решать директор.

Минус: если у вас нет помощников, дополнительный заработок на восстановлении учета может обернуться каторгой.

Плюс: отказ от услуг аудиторов позволит вам быстрее войти в курс дела и обрести полную уверенность в защищенности тылов.

Нарушения, допущенные в отчетном налоговом периоде прежним бухгалтером, могут, конечно, доставить вам некоторые неприятности. Оговорите с директором, что он поможет вам перенести их и тем более не будет обвинять вас.

Минус: устные договоренности имеют свойство стираться из памяти.

Плюс: не придется тратить время на решение кроссвордов, оставленных вашим предшественником.

Не трогайте бухучет

Бухгалтерский учет – не налоговый, понятие «нарушение в особо крупном размере» к нему не относится. Поэтому смело назначайте точкой отсчета баланс, составленный на дату вашего первого рабочего дня. Достаточно, если его подпишет генеральный директор.

Минус: запущенный бухучет может затруднить сверки с контрагентами и быть причиной неправильного расчета налога на имущество.

Плюс: экономия времени позволит вам не запускать учет в период своей работы.